No.7092<br />
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA<br />
TITULO I<br />
Del impuesto sobre las utilidades<br />
CAPITULO I<br />
Del hecho generador y de la materia imponible<br />
Artículo 1º.- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y<br />
materia imponible.<br />
Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de<br />
las personas físicas que desarrollen actividades lucrativas.<br />
(Así ampliado por el artículo 102 de la Ley de Presupuesto Nº 7097 de 1º de<br />
setiembre de 1988)<br />
El hecho generador del impuesto sobre las utilidades referidas en el<br />
párrafo anterior, es la percepción de rentas en dinero o en especie,<br />
continuas u ocasionales, provenientes de cualquier fuente costarricense.<br />
(Así reformado por artículo 102 de la Ley de Presupuesto Nº 7097 de 1º de<br />
setiembre de 1988).<br />
Este impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de<br />
fuente costarricense, percibidos o devengados por personas físicas o<br />
jurídicas domiciliadas en el país; así como cualquier otro ingreso o<br />
beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley, entre ellos los<br />
ingresos que perciban los beneficiarios de contratos de exportación por<br />
certificados de abono tributario. La condición de domiciliados en el país<br />
se determinará conforme al reglamento. Lo dispuesto en esta ley no será<br />
aplicable a los mecanismos de fomento y compensación ambiental establecidos<br />
en la Ley Forestal, Nº 7575, del 13 de febrero de 1996.<br />
(Así modificado este párrafo tercero por el artículo 1º de la ley Nº 7838,<br />
de 5 de octubre de 1998)<br />
Para los efectos de lo dispuesto en los párrafos anteriores, se<br />
entenderá por ventas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, los<br />
provenientes de servicios prestados, bienes situados, o capitales<br />
utilizados en el territorio nacional, que se obtengan durante el período<br />
fiscal de acuerdo con las disposiciones de esta ley.<br />
CAPITULO II<br />
De los contribuyentes y de las personas exentas<br />
Artículo 2º.- Contribuyentes.<br />
Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de<br />
la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas<br />
directivas o de la celebración de los contratos, son contribuyentes todas<br />
las empresas públicas o privadas que realicen actividades o negocios de<br />
carácter lucrativo en el país:<br />
a) Las personas jurídicas legalmente constituidas, las sociedades<br />
de hecho, las sociedades de actividades profesionales, las<br />
empresas del Estado y las cuentas en participación que halla en el<br />
país.<br />
b) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes<br />
que operen en Costa Rica, de personas no domiciliadas en el país<br />
que haya en él. Para estos efectos, se entiende por<br />
establecimiento permanente de personas no domiciliadas en el país,<br />
toda oficina, fábrica, edificio u otro bien raíz, plantación,<br />
negocio o explotación minera, forestal, agropecuaria o de otra<br />
índole, almacén u otro local fijo de negocios - incluido el uso<br />
temporal de facilidades de almacenamiento -, así como el destinado<br />
a la compraventa de mercaderías y productos dentro del país, y<br />
cualquier otra empresa propiedad de personas no domiciliadas que<br />
realice actividades lucrativas en Costa Rica.<br />
c) Los fideicomisos y encargos de confianza constituidos conforme<br />
con la legislación costarricense.<br />
ch) Las sucesiones, mientras permanezcan indivisas.<br />
d) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las<br />
empresas individuales que actúen en el país.<br />
e) Las personas físicas domiciliadas en Costa Rica,<br />
independientemente de la nacionalidad y del lugar de celebración<br />
de los contratos.<br />
f) Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal.<br />
g) Todas aquellas personas físicas o jurídicas que no estén<br />
expresamente incluidas en los incisos anteriores, pero que<br />
desarrollen actividades lucrativas en el país.<br />
La condición de domiciliado o no en el país de una persona física se<br />
establecerá al cierre de cada período fiscal, salvo los casos<br />
especiales que se establezcan en el reglamento.<br />
h) Los entes que se dediquen a la prestación privada de servicios<br />
de educación universitaria, independientemente de la forma<br />
jurídica adoptada; para ello deberán presentar la declaración<br />
respectiva. De lo dispuesto en esta norma, se exceptúa el ente<br />
creado mediante la Ley Nº 7044, de 29 de setiembre de 1986.<br />
(Así adicionado este inciso por el inciso a) del artículo 21<br />
de la Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001, esta reforma rige a<br />
partir de 1º de octubre de este mismo año.)<br />
(NOTA: El artículo 25 de la Ley Nº 7293 del 31 de marzo de 1992 dispuso que<br />
el Banco Popular y de Desarrollo Comunal pague por concepto del Impuesto<br />
sobre la Renta un 15% sobre la renta neta del Banco. También autorizó al<br />
Poder Ejecutivo para que por medio del Ministerio de Hacienda compense las<br />
deudas recíprocas entre el Banco Popular y de Desarrollo Comunal y el<br />
Gobierno Central, por concepto del Impuesto sobre la Renta y de cuota<br />
patronal)<br />
(NOTA: Véase la ley Nº 7722 de 9 de diciembre de 1997, que adiciona el<br />
presente artículo, al sujetar a las instituciones y empresas públicas que<br />
señala, al impuesto sobre la renta)<br />
Artículo 3º.- Entidades no sujetas al impuesto<br />
a) El Estado, las municipalidades, las instituciones autónomas y<br />
semiautónomas del Estado que por ley especial gocen de exención y<br />
las universidades estatales.<br />
(Reformado tácitamente por la ley Nº 7722 de 9 de diciembre de 1997,<br />
que sujeta a las instituciones y empresas públicas que señala, al<br />
pago del impuesto sobre la renta)<br />
b) Los partidos políticos y las instituciones religiosas cualquiera<br />
que sea su credo, por los ingresos que obtengan para el<br />
mantenimiento del culto y por los servicios de asistencia social<br />
que presten sin fines de lucro.<br />
c) Las empresas acogidas al Régimen de Zonas Francas, de<br />
conformidad con la Ley Nº 7210 del 23 de noviembre de 1990.<br />
ch) Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones<br />
declaradas de utilidad pública por el Poder Ejecutivo, siempre y<br />
cuando los ingresos que obtengan, así como su patrimonio, se<br />
destinen en su totalidad, exclusivamente para fines públicos o de<br />
beneficencia y que, en ningún caso, se distribuyan directa o<br />
indirectamente entre sus integrantes.<br />
d) Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad<br />
con la Ley Nº 6756 del 5 de mayo de 1982 y sus reformas.<br />
e) Las asociaciones solidaristas.<br />
f) La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja<br />
de Ahorro y Préstamos de la Asociación Nacional de Educadores y la<br />
Corporación de Servicios Múltiples del Magisterio Nacional.<br />
g) Las asociaciones civiles que agremien a pequeños o medianos<br />
productores agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean<br />
brindarles asistencia técnica y facilitarles la adquisición de<br />
insumos agropecuarios a bajo costo; buscar alternativas de<br />
producción, comercialización y tecnología, siempre y cuando no<br />
tengan fines de lucro; así como, sus locales o establecimientos en<br />
los que se comercialicen, únicamente, insumos agropecuarios.<br />
Además, los ingresos que se obtengan, así como su patrimonio, se<br />
destinarán exclusivamente para los fines de su creación y, en<br />
ningún caso, se distribuirán directa o indirectamente entre sus<br />
integrantes.<br />
(Así reformado por el artículo 15 de la ley Nº 7293 de 31 de marzo de<br />
1992.)<br />
CAPITULO III<br />
Del período fiscal<br />
Artículo 4º.- Período del impuesto.<br />
El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de<br />
octubre de cada año. Con las salvedades que se establezcan en la presente<br />
ley, cada período del impuesto se deberá liquidar de manera independiente<br />
de los ejercicios anteriores y posteriores.<br />
(Así reformado por el artículo 103 de la Ley de Presupuesto Nº 7097 de 1º<br />
de setiembre de 1988).<br />
No obstante lo anterior, la Administración Tributaria podrá<br />
establecer -cuando se justifique, con carácter general- períodos del<br />
impuesto con fechas de inicio y de cierre distintos, por rama de actividad<br />
y sin que ello perjudique los intereses fiscales.<br />
CAPITULO IV<br />
De la determinación de la base imponible<br />
Artículo 5º.- Renta bruta.<br />
La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos<br />
en el período del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las<br />
actividades a que se refiere el párrafo tercero del artículo 1º.<br />
La renta bruta de las personas domiciliadas en el país estará formada<br />
por el total de los ingresos o beneficios percibidos o devengados durante<br />
el período fiscal, provenientes de cualquier fuente costarricense, la<br />
explotación o el negocio de bienes inmuebles, la colocación de capitales<br />
-sean depósitos, valores u otros-, las actividades empresariales o los<br />
certificados de abono tributario creados en la ley Nº 5162 del 22 de<br />
diciembre de 1972 y sus reformas, los cuales reciban las empresas que hayan<br />
suscrito un contrato de exportación de productos no tradicionales a<br />
terceros mercados, al amparo de la ley Nº 837, de 20 de diciembre de 1946 y<br />
sus reformas, o la ley Nº 7092, del 21 de abril de 1988 y sus reformas.<br />
(Así modificado este párrafo segundo por el artículo 1º de la ley Nº 7838<br />
de 5 de octubre de 1998.)<br />
También forma parte de la renta bruta cualquier incremento del<br />
patrimonio que no tenga su justificación en ingresos debidamente<br />
registrados y declarados, a partir del período fiscal siguiente a la<br />
vigencia de esta ley.<br />
Para estos fines, el contribuyente está obligado a demostrar el<br />
origen de tal incremento y, además, que ha tributado de conformidad con las<br />
disposiciones legales aplicables al caso, o que está exento por ley; de lo<br />
contrario, dicho incremento del patrimonio se computará como renta bruta,<br />
en el momento que la Administración Tributaria lo determine, y afectará el<br />
período que corresponda, dentro del plazo de prescripción que establece el<br />
Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Para esos efectos no se<br />
considera como incremento del patrimonio, la repatriación de capitales.<br />
Para la verificación de estos antecedentes, todo contribuyente<br />
obligado a declarar el impuesto sobre la renta deberá acompañar a su<br />
declaración anual un estado patrimonial de sus bienes, incluidos sus<br />
activos y pasivos, de acuerdo con lo que se disponga en el reglamento de<br />
esta ley.<br />
Artículo 6º.- Exclusiones de la renta bruta.<br />
No forman parte de la renta bruta:<br />
a) Los aportes de capital social en dinero o en especie.<br />
b) Las revaluaciones de activos fijos.<br />
(Así reformado por el inciso a) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de<br />
04 de julio del 2001, y a su vez fue modificado mediante Fe de<br />
Erratas publicada en La Gaceta Nº 163, de 27 de agosto de 2001.)<br />
(Nota: Esta reforma rige a partir de 1º de octubre de 2001.)<br />
c) Las utilidades, dividendos, participaciones sociales y cualquier<br />
otra forma de distribución de beneficios, pagados o acreditados a<br />
los contribuyentes a que se refiere el artículo 2º de esta ley.<br />
ch) Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o<br />
negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el exterior,<br />
aunque se hubieren celebrado y ejecutado total o parcialmente en<br />
el país.<br />
d) Las ganancias de capital obtenidos en virtud de traspasos de<br />
bienes muebles e inmuebles, a cualquier título, siempre que los<br />
ingresos de aquellas no constituyan una actividad habitual, en<br />
cuyo caso se deberá tributar de acuerdo con las normas generales<br />
de la ley.<br />
Para los efectos de esta ley, por habitualidad ha de entenderse la<br />
actividad a la que se dedica una persona o empresa, de manera<br />
principal y predominante y que ejecuta en forma pública y<br />
frecuente, y a la que dedica la mayor parte del tiempo.<br />
(Así ampliado por el artículo 104 de la Ley de Presupuesto Nº 7097,<br />
de 1 de setiembre de 1988.)<br />
e) Para los efectos del impuesto que grava los ingresos percibidos<br />
o puestos a disposición de personas físicas domiciliadas en el<br />
país, no se considerarán ingresos afectos a este impuesto, las<br />
herencias, los legados y los bienes gananciales.<br />
f) Los premios de las loterías nacionales.<br />
g) Las donaciones, conforme con lo establecido en el inciso q) del<br />
artículo 8º.<br />
Artículo 7º.- Renta Neta.<br />
La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos<br />
y gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o<br />
beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta ley,<br />
debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad.<br />
En el reglamento de esta ley se fijarán las condiciones en que se<br />
deben presentar estos documentos.<br />
Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efectúen para<br />
producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deberá deducir<br />
solamente la proporción que corresponda a las rentas gravadas.<br />
Artículo 8º.- Gastos deducibles.<br />
Son deducibles de la renta bruta:<br />
a) El costo de los bienes y servicios vendidos, tales como la<br />
adquisición de bienes y servicios objeto de la actividad de la<br />
empresa; las materias primas, partes, piezas y servicios para<br />
producir los bienes y servicios vendidos; los combustibles, la<br />
fuerza motriz y los lubricantes y similares; y los gastos de las<br />
explotaciones agropecuarias necesarias para producir la renta.<br />
b) Los sueldos, los sobresueldos, los salarios, las bonificaciones,<br />
las gratificaciones, las regalías, los aguinaldos, los obsequios y<br />
cualquier otra remuneración por servicios personales efectivamente<br />
prestados, siempre y cuando proceda y se hayan hecho las<br />
retenciones y enterado los impuestos a que se refiere el título II<br />
de esta Ley.<br />
Además, podrá deducirse una cantidad igual adicional a la que se<br />
pague por los conceptos mencionados en los párrafos anteriores de<br />
este artículo a las personas con discapacidad a quienes se les<br />
dificulte tener un puesto competitivo, de acuerdo con los<br />
requisitos, las condiciones y normas que se fijan en esta ley.<br />
Asimismo, los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y<br />
en las adaptaciones al entorno en el sitio de labores incurridas<br />
por el empleador.<br />
(Así reformado este segundo párrafo por el artículo 75 de la Ley<br />
sobre Igualdad de Oportunidades para las Personas con Discapacidad<br />
Nº 7600, de 2 de mayo de 1996.)<br />
c) Los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y<br />
negociaciones del giro habitual de la empresa, o las actividades<br />
ejercidas por personas físicas, con las excepciones contenidas en<br />
el inciso c) del artículo 9.<br />
ch) Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u<br />
otros riesgos, contratados con el Instituto Nacional de Seguros o<br />
con otras instituciones aseguradoras autorizadas.<br />
d) Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos<br />
por el contribuyente durante el año fiscal, directamente<br />
relacionados con el manejo de su negocio y la obtención de rentas<br />
gravables en este impuesto sobre las utilidades, siempre que no<br />
hayan sido capitalizados contablemente.<br />
Las deducciones por este concepto estarán sujetas a las limitaciones<br />
establecidas en los párrafos siguientes:<br />
No serán deducibles, por considerarlos asimilables a dividendos o<br />
participaciones sociales, los intereses y otros gastos financieros<br />
pagados en favor de socios de sociedades de responsabilidad<br />
limitada.<br />
No será deducible la parte de los intereses atribuible al hecho de<br />
que se haya pactado una tasa que exceda las usuales de mercado.<br />
No serán deducibles los intereses cuando no se haya retenido el<br />
impuesto correspondiente a ellos.<br />
Cuando el monto de los intereses que el contribuyente pretenda<br />
deducir sea superior al cincuenta por ciento (50%) de la renta<br />
líquida, el contribuyente deberá completar un formulario especial<br />
que le suministrará la Administración Tributaria y, además,<br />
brindar la información y las pruebas complementarias que en él se<br />
especifiquen.<br />
Para los efectos del párrafo trasanterior, se entenderá por renta<br />
líquida la suma de la renta neta, definida en el artículo 7 de<br />
esta Ley, menos el total de ingresos por intereses del período,<br />
más las deducciones correspondientes a los intereses financieros<br />
deducibles, según se definen en este artículo.<br />
(Así reformado por el artículo 8 de la Ley de Ajuste Tributario Nº<br />
7543, de 14 de setiembre de 1995.)<br />
El Poder Ejecutivo podrá establecer, por decreto, una vez al año y<br />
antes de iniciarse el período fiscal, un porcentaje superior al<br />
cincuenta por ciento (50%), como condición que obliga al<br />
contribuyente a presentar el formulario especial mencionado en el<br />
párrafo trasanterior.<br />
El deber impuesto a los contribuyentes en el primer párrafo de este<br />
inciso no limita las potestades de la Administración de requerir<br />
información y pruebas y de practicar las inspecciones necesarias<br />
para verificar la legalidad de la deducción de los intereses, de<br />
acuerdo con las facultades otorgadas en el Código de Normas y<br />
Procedimientos Tributarios.<br />
En todo caso, el contribuyente deberá demostrar a la Administración<br />
Tributaria el uso de los préstamos cuyos intereses pretende<br />
deducir, a fin de establecer la vinculación con la generación de<br />
la renta gravable, lo cual deberá evidenciarse en los documentos<br />
que deban acompañar la declaración.<br />
Sin perjuicio de los supuestos previstos en los incisos anteriores,<br />
cualquier otra circunstancia que revele desconexión entre los<br />
intereses pagados y la renta gravable en el período respectivo<br />
dará pie para que la deducción de los intereses no sea admisible.<br />
e) Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen<br />
en operaciones del giro habitual del negocio y se hayan agotado<br />
las gestiones legales para su recuperación, a juicio de la<br />
Administración Tributaria y de acuerdo con las normas que se<br />
establezcan en el Reglamento de esta Ley.<br />
f) Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la<br />
obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes<br />
tangibles productores de rentas gravadas, propiedad del<br />
contribuyente, así como la depreciación de las mejoras con<br />
carácter permanente. La Administración Tributaria, a solicitud<br />
del contribuyente, podrá aceptar métodos especiales de<br />
depreciación técnicamente aceptable, para casos debidamente<br />
justificados por el contribuyente. Asimismo, la Administración<br />
Tributaria podrá autorizar, por resolución general, métodos de<br />
depreciación acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por<br />
empresas dedicadas a actividades económicas que requieran<br />
constante modernización tecnológica, mayor capacidad instalada de<br />
producción y procesos de reconversión productiva, a efecto de<br />
mantener y fortalecer sus ventajas competitivas.<br />
(Así reformado este párrafo primero del inciso f) por el inciso b)<br />
del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001, esta<br />
reforma rige a partir de 1º de octubre de este mismo año.)<br />
En el Reglamento se determinarán los porcentajes máximos que<br />
prudencialmente puedan fijarse por concepto de depreciación o los<br />
años de vida útil de los bienes; se tomará en consideración la<br />
naturaleza de los bienes y la actividad económica en la cual estos<br />
son utilizados.<br />
En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles,<br />
sujetos a depreciación, por cualquier título, y por un valor<br />
diferente del que les corresponda a la fecha de la transacción, de<br />
acuerdo con la amortización autorizada, tal diferencia se incluirá<br />
como ingreso gravable o pérdida deducible, según corresponda, en<br />
el período en el que se realice la operación.<br />
El valor de la patente de invención propiedad del contribuyente,<br />
podrá amortizarse con base en el tiempo de su vigencia. Cuando se<br />
trate de bienes semovientes -específicamente el ganado dedicado a<br />
leche y cría-, así como de determinados cultivos, podrán<br />
concederse depreciaciones o amortizaciones, conforme se establezca<br />
en el Reglamento de esta Ley. Los cultivos que, por su ciclo de<br />
eficiencia productiva, no puedan catalogarse como permanentes a<br />
juicio de la Administración Tributaria, podrán ser amortizados en<br />
un número de años que tenga relación directa con su ciclo<br />
productivo.<br />
g) Cuando en un período fiscal una empresa industrial obtenga<br />
pérdidas, estas se aceptarán como deducción en los tres siguientes<br />
períodos. En el caso de empresas agrícolas, esta deducción podrá<br />
hacerse en los siguientes cinco períodos.<br />
Las empresas industriales que inicien actividades después de la<br />
vigencia de esta Ley también podrán deducir dichas pérdidas en los<br />
siguientes cinco períodos, pero después de cumplidos estos se<br />
regirán por la norma contenida en el primer párrafo de este<br />
inciso.<br />
La determinación de las pérdidas quedará a juicio de la<br />
Administración Tributaria y esta las aceptará siempre que estén<br />
debidamente contabilizadas como pérdidas diferidas. Aquellas<br />
empresas que, por su naturaleza, realicen actividades agrícolas o<br />
industriales combinadas con actividades comerciales, deberán<br />
llevar cuentas separadas de cada actividad para poder hacer esta<br />
deducción.<br />
El saldo no compensado en los términos indicados no dará derecho al<br />
contribuyente a reclamar devoluciones o créditos sobre el<br />
impuesto.<br />
h) La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes<br />
explotables de recursos naturales no renovables, incluidos los<br />
gastos efectuados para obtener la concesión, cuando corresponda.<br />
Esta deducción deberá relacionarse con el costo del bien y con la<br />
vida útil estimada, según la naturaleza de las explotaciones y de<br />
la actividad, y de acuerdo con las normas que sobre el particular<br />
se contemplen en el Reglamento de esta Ley.<br />
En ningún caso el total de las deducciones por concepto de<br />
agotamiento de recursos naturales no renovables podrá sobrepasar<br />
el valor de la adquisición del bien.<br />
En este inciso quedan comprendidas las explotaciones de minas y<br />
canteras, y de depósitos de petróleo, de gas y de cualesquiera<br />
otros recursos naturales no renovables.<br />
i) Las cuotas patronales que se establezcan en las leyes.<br />
j) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que<br />
se paguen o acrediten a miembros de directorios, de consejos o de<br />
otros órganos directivos que actúen en el extranjero.<br />
k) Los pagos o créditos otorgados a personas no domiciliadas en el<br />
país por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole, así<br />
como por el uso de patentes, suministro de fórmulas, marcas de<br />
fábrica, privilegios, franquicias, regalías y similares.<br />
Cuando los pagos o créditos indicados sean a favor de casas matrices<br />
de filiales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes<br />
ubicados en el país, la deducción total por los conceptos<br />
señalados no podrá exceder del diez por ciento (10%) de las ventas<br />
brutas obtenidas durante el período fiscal correspondiente. Para<br />
ello deberán haberse hecho las retenciones del impuesto<br />
establecido en esta Ley.<br />
l) Los pagos o créditos otorgados a personas no domiciliadas en el<br />
país por el suministro de noticias, por la producción, la<br />
distribución, la intermediación o cualquier otra forma de<br />
negociación en el país, de películas cinematográficas y para<br />
televisión, videotapes, radionovelas, discos fonográficos, tiras<br />
de historietas, fotonovelas, y todo otro medio similar de<br />
proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.<br />
m) Los gastos de representación y similares en que se incurra<br />
dentro o fuera del país, los viáticos que se asignen o se paguen a<br />
dueños, socios, miembros de directorios u otros organismos<br />
directivos o a funcionarios o empleados del contribuyente, siempre<br />
que las deducciones por estos conceptos no representen más del uno<br />
por ciento (1%) de los ingresos brutos declarados.<br />
Asimismo, serán deducibles los gastos en que se incurra por la traída<br />
de técnicos al país o por el envío de empleados del contribuyente<br />
a especializarse en el exterior.<br />
n) Los gastos de organización de las empresas, los cuales podrán<br />
deducirse en el período fiscal en que se paguen o acrediten, o, si<br />
se acumularen, en cinco períodos fiscales consecutivos, a partir<br />
de la fecha del inicio de su actividad productiva, hasta agotar el<br />
saldo.<br />
Se considerarán gastos de organización todos los costos y gastos<br />
necesarios para iniciar la producción de rentas gravables que, de<br />
acuerdo con esta Ley, sean deducidos de la renta bruta.<br />
ñ) Las indemnizaciones, las prestaciones y las jubilaciones,<br />
limitado su monto al triple del mínimo establecido en el Código de<br />
Trabajo.<br />
o) Los gastos de publicidad y de promoción, incurridos dentro o<br />
fuera del país, necesarios para la producción de ingresos<br />
gravables.<br />
p) Los gastos de transporte y de comunicaciones, los sueldos, los<br />
honorarios y cualquier otra remuneración pagada a personas no<br />
domiciliadas en el país.<br />
q) Las donaciones debidamente comprobadas que hayan sido<br />
entregadas, durante el período tributario respectivo, al Estado, a<br />
sus instituciones autónomas y semi-autónomas, a las corporaciones<br />
municipales, a las universidades estatales, a las Juntas de<br />
Protección Social, a las Juntas de Educación, a las instituciones<br />
docentes del Estado, a la Cruz Roja Costarricense y a otras<br />
instituciones, como asociaciones o fundaciones para obras de bien<br />
social, científicas o culturales, así como las donaciones<br />
realizadas en favor de la Junta Directiva del Parque Recreativo<br />
Nacional Playas de Manuel Antonio, de las asociaciones civiles y<br />
deportivas declaradas de utilidad pública por el Poder Ejecutivo<br />
al amparo del artículo 32 de la Ley de Asociaciones, o de los<br />
comités nombrados oficialmente por la Dirección General de<br />
Deportes, en las zonas definidas como rurales según el Reglamento<br />
de esta Ley, durante el período tributario respectivo.<br />
(Este párrafo primero fue reformado por el artículo 11, de la Ley N°<br />
8133, de 19 de setiembre de 2001.)<br />
La Dirección General de la Tributación Directa tendrá amplia facultad<br />
en cuanto a la apreciación y calificación de la veracidad de las<br />
donaciones a que se refiere este inciso, y podrá calificar y<br />
apreciar las donaciones solamente, cuando se trate de las<br />
dirigidas a obras de bien social, científicas o culturales, y a<br />
los comités deportivos nombrados oficialmente por la Dirección<br />
General de Deportes en las zonas definidas como rurales, según el<br />
Reglamento de la presente Ley. En este Reglamento se contemplarán<br />
las condiciones y controles que deberán establecerse en el caso de<br />
estas donaciones, tanto para el donante como para el receptor.<br />
(El 3º párrafo de este inciso q), fue derogado por el inciso f)<br />
del artículo 22 de la Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001, que<br />
derogó el artículo 33 de la Ley No.7142 de 8 de marzo de 1990, que<br />
lo había adicionado.)<br />
r) Las pérdidas por destrucción de bienes, por incendio, por<br />
delitos en perjuicio de la empresa, debidamente comprobadas y en<br />
la parte no cubierta por los seguros.<br />
s) Los profesionales o técnicos que presten sus servicios sin que<br />
medie relación de dependencia con sus clientes, así como los<br />
agentes vendedores, agentes comisionistas y agentes de seguros,<br />
podrán deducir los gastos necesarios para producir sus ingresos<br />
gravables de acuerdo con las normas generales, o bien, podrán<br />
acogerse a una deducción única, sin necesidad de prueba alguna,<br />
del veinticinco por ciento (25%) de los ingresos brutos de la<br />
actividad o de las comisiones devengadas, según corresponda.<br />
t) Todas las deducciones contempladas en la Ley de Fomento de la<br />
Producción Agropecuaria, Nº 7064 del 29 de abril de 1987.<br />
u) DEROGADO por el inciso k) del artículo 22 de la Ley N° 8114, de<br />
4 de julio de 2001.)<br />
La Administración Tributaria aceptará todas las deducciones<br />
consideradas en este artículo, excepto la del inciso q) siempre<br />
que, en conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos:<br />
1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o<br />
potenciales, gravados por esta Ley.<br />
2.- Que se haya cumplido con la obligación de retener y pagar el<br />
impuesto fijado en otras disposiciones de esta Ley.<br />
3.- Que los comprobantes de respaldo estén debidamente autorizados<br />
por la Administración Tributaria. Quedará a juicio de esta<br />
exceptuar casos especiales, que se señalarán en el Reglamento<br />
de la presente Ley.<br />
La Administración Tributaria está facultada para rechazar, total o<br />
parcialmente, los gastos citados en los incisos b), j), k), l), m), n), o),<br />
p), s), y t) anteriores, cuando los considere excesivos o improcedentes o<br />
no los considere indispensables para obtener rentas gravables, según los<br />
estudios fundamentados que realice esa Administración.<br />
Para que puedan deducirse los gastos causados y no pagados en el año, será<br />
menester que hayan sido contabilizados en una cuenta especial, de manera<br />
que cuando se paguen realmente se imputen a dicha cuenta. No se aceptará<br />
deducción de gastos pagados si en un ejercicio anterior se hubieren<br />
deducido esos mismos gastos como simplemente causados.<br />
(Así reformado por el artículo 12 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535<br />
del 1 de agosto de 1995. Nota: si bien el encabezado del artículo 12<br />
afectante dice modificar sólo los incisos d) y f), el párrafo primero del<br />
inciso m), y los párrafos antepenúltimo y penúltimo del presente artículo,<br />
en realidad reforma todo el contenido, respetando las modificaciones que<br />
practicaban el artículo 105 de la Ley de Presupuesto Nº 7097 de 18 de<br />
agosto de 1988 y el artículo 33 de la ley Nº 7142 de 8 de marzo de 1990, e<br />
introduciendo otra redacción en el articulado)<br />
Artículo 9º.- Gastos no deducibles.<br />
No son deducibles de la renta bruta:<br />
a) El valor de las mejoras permanentes, hechas a los activos y<br />
construcciones y, en general, de todas aquellas erogaciones<br />
capitalizables, incluidas las inversiones.<br />
b) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio,<br />
actividad u operación que dé lugar a rentas gravadas, así como las<br />
erogaciones similares vinculadas con rentas gravadas que no estén<br />
respaldadas por la documentación correspondiente o que no se<br />
refieran al período fiscal que se liquida.<br />
c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto<br />
selectivo de consumo y los impuestos específicos de consumo y las<br />
tasas especiales que sobre éstos se fijen, cuando las personas<br />
físicas o jurídicas sean contribuyentes de tales impuestos, lo<br />
mismo que los recargos, multas e intereses pagados sobre cualquier<br />
tributo o por facilidades de pago concedidas sobre deudas<br />
tributarias.<br />
ch) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o<br />
acreditados a socios, accionistas, dueños de empresas o personas<br />
físicas que tributen de acuerdo con esta ley.<br />
d) Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los<br />
expresamente autorizados por esta ley.<br />
e) Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal. Cuando<br />
estas inversiones estén confundidas con las actividades<br />
lucrativas, se deberán llevar cuentas separadas para determinar<br />
los resultados de una y de otra clase de operaciones, a fin de que<br />
puedan deducirse las que se refieran a estas últimas actividades.<br />
f) Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas, de fábrica<br />
o de comercio, procedimientos de fabricación, derechos de<br />
propiedad intelectual, de fórmulas de otros activos intangibles<br />
similares, así como lo pagado por concepto de las indemnizaciones<br />
a que se refiere la ley Nº 4684 del 30 de noviembre de 1970 y sus<br />
modificaciones.<br />
g) Las retenciones, los pagos a cuenta y parciales efectuados de<br />
acuerdo con esta ley.<br />
h) No son deducibles de la renta bruta:<br />
1º.- Las remuneraciones no sometidas al régimen de cotización de<br />
la Caja Costarricense de Seguro Social.<br />
2º.- Los obsequios y regalías o donaciones hechas a los socios o<br />
a parientes consanguíneos o afines.<br />
3º.- Los gastos de subsistencias del contribuyente y de su<br />
familia.<br />
4º.- Los intereses de capital y las obligaciones o préstamos que<br />
las empresas individuales de responsabilidad limitada y los<br />
empresarios individuales se asignen a sí mismos, a sus<br />
cónyuges, a sus hijos y a sus parientes, hasta el tercer grado<br />
de consanguinidad.<br />
i) Las pérdidas de capital producidas en virtud de traspasos, a<br />
cualquier título, de bienes muebles o inmuebles, con excepción de<br />
lo dispuesto en el inciso f), párrafo cuarto, del artículo 8º.<br />
j) Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención<br />
de rentas gravables.<br />
CAPITULO V<br />
De las rentas netas presuntivas<br />
Artículo 10.- Renta neta presuntiva de préstamos y financiamientos.<br />
Se presume, salvo prueba en contrario, que todo contrato de préstamo<br />
de financiamiento, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, si<br />
existe documento escrito, devenga un interés no menor a la tasa activa de<br />
interés anual más alto que fije el Banco Central de Costa Rica, o, a falta<br />
de ésta, al promedio de las tasas activas de interés anual de los bancos<br />
del Sistema Bancario Nacional.<br />
En los casos en que no exista documento escrito, ante la presunción no se<br />
aceptará prueba en contrario.<br />
La Administración Tributaria podrá aplicar esta presunción en otras<br />
situaciones aunque no exista contrato de préstamo, pero sí financiamiento,<br />
conforme se establezca en el reglamento de esta ley.<br />
Artículo 11.- Renta neta presuntiva de empresas no domiciliadas.<br />
Se presume, salvo prueba en contrario, que la renta neta anual mínima<br />
de sucursales, agencias, y otros establecimientos permanentes que actúen en<br />
el país, de personas no domiciliadas en Costa Rica que se dediquen a las<br />
actividades que a continuación se mencionan, es la que en cada caso se<br />
señala:<br />
a) Transporte y comunicaciones: el quince por ciento (15%) de los<br />
ingresos brutos por fletes, pasajes, cargas, radiogramas, llamadas<br />
telefónicas, télex y demás servicios similares prestados entre el<br />
territorio de la República, el exterior y viceversa.<br />
b) Reaseguros: Diez punto cinco por ciento (10.5%) sobre el valor<br />
neto de los reaseguros, reafianzamientos y primas de seguro de<br />
cualquier clase, excepto las del ramo de vida, cedidos o<br />
contratados por el Instituto Nacional de Seguros con empresas<br />
extranjeras.<br />
c) Películas cinematográficas y similares: Treinta por ciento (30%)<br />
de los ingresos brutos que las empresas productoras,<br />
distribuidoras o intermediarias obtengan por la utilización en el<br />
país de películas cinematográficas y para televisión, grabaciones,<br />
radionovelas, discos fonográficos, historietas y, en general,<br />
cualquier medio similar de difusión de imágenes o sonidos,<br />
cualquiera que sea la forma de retribución que se adopte.<br />
ch) Noticias internacionales: Treinta por ciento (30%) de los<br />
ingresos brutos obtenidos por el suministro de noticias<br />
internacionales a empresas usuarias nacionales, cualquiera que sea<br />
la forma de retribución.<br />
Para determinar el monto del tributo que corresponde pagar con base<br />
en el presente artículo se deberá aplicar sobre el monto de la<br />
renta neta presuntiva la tarifa del impuesto a que se refiere el<br />
artículo 15 de esta ley. Los representantes o agentes de las<br />
empresas a que se refieren los incisos precedentes, están<br />
obligados al pago del impuesto que resulte por la aplicación del<br />
artículo 15 de esta ley.<br />
También quedan obligados al pago del impuesto a que se refiere el<br />
inciso c) del artículo 19 de esta ley, a cargo de sus respectivas<br />
casas matrices del exterior, cuya base de imposición se<br />
establecerá de acuerdo con las normas del artículo 16.<br />
Las empresas de transporte en general y las de comunicaciones, cuyos<br />
propietarios sean personas no domiciliadas en el país, que<br />
efectúen operaciones con países extranjeros y que dificulten la<br />
determinación de la renta atribuible a Costa Rica, de conformidad<br />
con los preceptos que se establezcan en el reglamento de esta ley,<br />
podrán solicitar a la Administración Tributaria un sistema<br />
especial de cálculo de su renta líquida. La Administración<br />
Tributaria quedará facultada para autorizar su empleo, siempre que<br />
no se contravengan las normas generales de determinación<br />
consignadas en la ley.<br />
Artículo 12.- DEROGADO.-<br />
(Derogado por el artículo 30, inciso a), de la Ley de Justicia<br />
Tributaria Nº 7535 de 1º de agosto de 1995.)<br />
Artículo 13.- Otras rentas presuntivas.<br />
Para los contribuyentes que sean personas físicas, independientemente<br />
de la nacionalidad y el lugar de celebración de los contratos, así como<br />
para las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas<br />
individuales que actúen en el país, se presumirá que, salvo prueba directa<br />
o indirecta en contrario, obtienen una renta mínima anual por los conceptos<br />
siguientes:<br />
a) Prestación de servicios en forma liberal: todo profesional o<br />
técnico que preste servicios sin que medie relación de dependencia<br />
con sus clientes, que no presente declaración sobre la renta<br />
cuando corresponda y, por ende, no cancele el impuesto<br />
correspondiente o no emita los recibos o comprobantes debidamente<br />
autorizados por la Administración Tributaria, como lo establece<br />
esta Ley, o que incurra en alguna de las causales establecidas en<br />
los incisos 1) y 2), del presente artículo, se presumirá que<br />
obtiene una renta neta mínima anual de acuerdo con la<br />
clasificación siguiente:<br />
i) Médicos, odontólogos, arquitectos, ingenieros, abogados y<br />
notarios, agrimensores, contadores públicos, profesionales de<br />
las ciencias económicas, y corredores de bienes raíces, el<br />
monto equivalente a trescientos treinta y cinco (335) salarios<br />
base.<br />
ii) Peritos, contadores privados, técnicos y, en general, todos los<br />
profesionales y técnicos, colegiados o no, que no se contemplan<br />
en el numeral anterior, el monto equivalente a doscientos<br />
cincuenta (250) salarios base.<br />
En ningún caso, esas rentas de presunción mínima se podrán<br />
prorratear entre el tiempo que el profesional o el técnico<br />
dedique a prestar otros servicios, sean estos en relación de<br />
dependencia, o bien, por el desarrollo de otras actividades<br />
sujetas a este impuesto.<br />
b) Para explotar el transporte terrestre remunerado de personas y<br />
carga, si no se presentan declaraciones o si se ha incurrido en<br />
alguna de las causales establecidas en los incisos 1) y 2) de este<br />
artículo, la renta neta mínima anual presuntiva será el monto<br />
equivalente a:<br />
Vehículos de carga con un peso bruto vehicular igual o mayor a cuatro mil<br />
(4.000) kilos... ciento diecisiete (117) salarios por cada vehículo.<br />
Autobuses..........ciento diecisiete (117) salarios base<br />
Microbuses.........ochenta y cuatro (84) salarios base<br />
Taxis..............ochenta y cuatro (84) salarios base<br />
Para calcular el impuesto no se permitirá fraccionar esa renta.<br />
El cálculo debe efectuarse antes de repartir dividendos o cualquier otra<br />
clase de utilidades entre socios, accionistas o beneficiarios y antes de<br />
separar las reservas legales o las especiales. Las presunciones<br />
establecidas en este artículo se aplicarán si ocurre alguna de las<br />
siguientes causales:<br />
1.- Que no presenten la declaración de la renta.<br />
2.- Que no lleven las operaciones debidamente registradas en los libros<br />
legales y amparadas por comprobantes fehacientes y timbrados, cuando<br />
corresponda.<br />
Las presunciones establecidas en este artículo no limitan las<br />
facultades de la Administración Tributaria para establecer las rentas netas<br />
que realmente correspondan, por aplicar las disposiciones de esta Ley y del<br />
Código de Normas y Procedimientos Tributarios.<br />
La denominación salario base (*) utilizada en este artículo, debe<br />
entenderse como la contenida en el artículo 2 de la Ley Nº 7337.<br />
(Así reformado por el artículo 13 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535<br />
de 1º de agosto de 1995.)<br />
(Sobre monto actualizado del salario base, ver observaciones de esta ley).<br />
CAPITULO VI<br />
De la renta imponible<br />
Artículo 14.- Renta imponible.<br />
La renta imponible es la renta neta de los contribuyentes que se<br />
mencionan en el artículo 2º de esta ley.<br />
CAPITULO VII<br />
De la tarifa del impuesto<br />
Artículo 15.- Tarifa del impuesto.<br />
A la renta imponible se le aplicarán las tarifas que a continuación<br />
se establecen.<br />
El producto así obtenido constituirá el impuesto a cargo de las<br />
personas a que se refiere el artículo 2º de esta ley.<br />
a) Personas jurídicas: Treinta por ciento (30%).<br />
b) Pequeñas empresas: Se consideran pequeñas empresas aquellas<br />
personas jurídicas cuyo ingreso bruto en el período fiscal no<br />
exceda de ¢26,553.000.00 y a las cuales se les aplicará, sobre la<br />
renta neta, la siguiente tarifa única, según corresponda:<br />
i) Hasta ¢ 13.200,000,00 de ingresos brutos .............. el 10%.<br />
ii) Hasta ¢ 26.553.000,00 de ingresos brutos .............. el 20%.<br />
(Así modificado por artículo 1º del Decreto Nº 27337 de 10 de<br />
setiembre de 1998).<br />
c) A las personas físicas con actividades lucrativas se les<br />
aplicará la siguiente escala de tarifas sobre la renta imponible:<br />
i) Las rentas de hasta ¢ 881.000.00 anuales no estarán sujetas<br />
al impuesto.<br />
ii) Sobre el exceso de ¢ 881.000,00 anuales y hasta ¢ 1.317.000,00<br />
anuales se pagará el diez por ciento (10%).<br />
iii) Sobre el exceso de ¢ 1.317.000.00 anuales y hasta ¢2.197.000,00<br />
anuales se pagará el quince por ciento (15%).<br />
iv) Sobre el exceso de ¢ 2.197.000,00 anuales y hasta ¢ 4.402.000,00<br />
anuales se pagará el veinte por ciento (20%).<br />
v) Sobre el exceso de ¢ 4.402.000,00 se pagará el veinticinco por<br />
ciento (25%).<br />
(Así modificado por artículo 2º del Decreto Nº 27337 de 10 de<br />
setiembre de 1998.)<br />
Las personas físicas con actividad lucrativa que además hayan<br />
recibido durante el período fiscal respectivo, ingresos por concepto de<br />
trabajo personal dependiente, o por concepto de jubilación o pensión, y<br />
estén reguladas en el título II de esta Ley, deberán restar del monto no<br />
sujeto referido en el anterior subinciso i) de este inciso, la parte no<br />
sujeta aplicada de los ingresos recibidos por concepto de trabajo personal<br />
dependiente, o por concepto de jubilación o pensión. En caso de que esta<br />
última exceda del monto no sujeto aludido en el anterior subinciso i), solo<br />
se aplicará el monto no sujeto en el impuesto único sobre las rentas<br />
percibidas por el trabajo personal dependiente o por concepto de jubilación<br />
y pensión u otras remuneraciones por servicios personales, en cuyo caso a<br />
las rentas netas obtenidas por las personas físicas con actividades<br />
lucrativas no se les aplicará el tramo no sujeto contemplado en el referido<br />
subinciso i), el cual estará sujeto a la tarifa establecida en el subinciso<br />
ii) de este inciso.<br />
(Así adicionado este segundo párrafo por el inciso b) del artículo 21 de la<br />
Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de<br />
octubre de este mismo año.)<br />
Una vez calculado el impuesto, las personas físicas que realicen<br />
actividades lucrativas tendrán derecho a los siguientes créditos del<br />
impuesto:<br />
i) Por cada hijo, el importe resultante de multiplicar por doce el monto<br />
mensual contemplado en el inciso i) del artículo 34 de esta Ley, siempre<br />
que se encuentre en alguna de las siguientes condiciones:<br />
- Menor de edad.<br />
- Imposibilidad para proveerse su propio sustento, debido a incapacidad<br />
física o mental.<br />
- Que esté realizando estudios superiores, siempre que no fuere mayor de<br />
veinticinco años.<br />
En el caso de que ambos cónyuges sean contribuyentes, el crédito por<br />
cada hijo sólo podrá ser deducido en su totalidad por uno de ellos.<br />
(Así reformado por el inciso c) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4 de<br />
julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de octubre de este mismo<br />
año.)<br />
ii) Por el cónyuge, el importe resultante de multiplicar por doce el monto<br />
mensual contemplado en el inciso ii) del artículo 34 de esta Ley, siempre<br />
que no exista separación legal.<br />
(Así reformado por el inciso c) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4 de<br />
julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de octubre de este mismo<br />
año.)<br />
Si los cónyuges estuvieran separados judicialmente, sólo se permitirá<br />
esta deducción a aquel a cuyo cargo está la manutención del otro, según<br />
disposición legal. En el caso de que ambos cónyuges sean contribuyentes,<br />
este crédito podrá ser deducido, en su totalidad, solamente por uno de<br />
ellos.<br />
Mediante los procedimientos que se establezcan en el reglamento, la<br />
Administración Tributaria comprobará el monto del ingreso bruto, y, cuando<br />
el contribuyente se incorpore al sistema, revisará periódicamente ese monto<br />
para mantenerle estas tarifas.<br />
(Así reformado por el artículo 106 de la Ley de Presupuesto Nº 7097, de 1<br />
de setiembre de 1988.)<br />
El monto del ingreso bruto indicado en el inciso b) y el de la renta<br />
imponible señalado en el inciso c) deberán ser reajustados por el Poder<br />
Ejecutivo, con base en las variaciones de los índices de precios que<br />
determine el Banco Central de Costa Rica o según el aumento del costo de la<br />
vida en dicho período.<br />
(Así reformado por el artículo 106 de la Ley de Presupuesto Nº 7097, de 1º<br />
de setiembre de 1988.)<br />
ch) DEROGADO.-<br />
(Derogado por el artículo 30, inciso a), de la Ley de Justicia Tributaria<br />
Nº 7535, de 1º de agosto de 1995.)<br />
CAPITULO VIII<br />
De la renta disponible<br />
Artículo 16.- Renta disponible.<br />
La renta o ingreso disponible de los contribuyentes mencionados en el<br />
artículo 2º de esta ley, es el remanente de que se pueda disponer y que<br />
resulte de deducir de la renta imponible el impuesto a que se refiere el<br />
artículo 15 anterior.<br />
Aquellos contribuyentes que por ley tengan obligación de crear<br />
reservas especiales podrán rebajarlas del remanente a que alude el párrafo<br />
anterior.<br />
Cuando se obtengan rentas, ganancias o provechos gravados o exentos<br />
por esta ley o por otras, percibidos o devengados en el período fiscal,<br />
deberán adicionarse al resultado obtenido, de acuerdo con la norma del<br />
primer párrafo de este artículo, a efecto de obtener la renta o ingreso<br />
disponible.<br />
Artículo 17.- Clasificación en los entes gravados.<br />
Para los fines de esta ley, las empresas se clasifican en sociedades<br />
de capital y en sociedades de personas. Son sociedades de capital, las<br />
anónimas, las en comanditas por acciones y las de responsabilidad limitada;<br />
son sociedades de personas, las en comandita simples, las colectivas y las<br />
sociedades de actividades profesionales, y todas aquellas otras cuyo<br />
capital no esté representado por acciones, salvo las mencionadas como<br />
sociedades de capital.<br />
Para los propósitos de esta ley, también son contribuyentes afectos a<br />
los impuestos en ella establecidos:<br />
a) Las personas físicas que obtengan ingresos gravados por sus<br />
actividades.<br />
b) Las empresas individuales de responsabilidad limitada.<br />
c) Los asalariados regidos por el título II de esta ley.<br />
ch) Todas aquellas personas físicas que, teniendo actividades<br />
generadoras de renta, no se mencionan específicamente en el<br />
artículo 2º.<br />
(NOTA: véase la Ley Nº 7722, de 9 de diciembre de 1997, que adiciona<br />
el presente artículo, al sujetar a las instituciones y empresas<br />
públicas que señala, al impuesto sobre la renta)<br />
Artículo 18.- Tratamiento de la renta disponible de las sociedades de<br />
capital.<br />
Cuando la renta disponible de las sociedades de capital se distribuya en<br />
dinero, en especie o en acciones de la propia sociedad, ésta deberá<br />
observar las siguientes reglas:<br />
a) Los contribuyentes mencionados en el artículo 2º de esta ley,<br />
que paguen o acrediten a sus socios, dividendos de cualquier tipo,<br />
participaciones sociales y otra clase de beneficios asimilables a<br />
dividendos, estarán obligados a retener el quince por ciento (15%)<br />
de tales sumas.<br />
Cuando se trate de dividendos distribuidos por sociedades anónimas,<br />
cuyas acciones se encuentren inscritas en una bolsa de comercio<br />
reconocida oficialmente y que además estas acciones hayan sido<br />
adquiridas por medio de dichas instituciones la retención será el<br />
cinco por ciento (5%), de acuerdo con las normas que se incluyan<br />
en el reglamento de la presente ley.<br />
Toda venta posterior de estas acciones inscritas deberá realizarse<br />
también por medio de una bolsa de comercio. Dicha retención<br />
constituye impuesto único y definitivo a cargo del accionista.<br />
b) No corresponderá practicar la retención ni pagar el impuesto a<br />
que se refiere el inciso anterior, en los siguientes casos:<br />
1º.- Cuando el socio sea otra sociedad de capital domiciliada en<br />
Costa Rica y sujeta a este impuesto.<br />
(Así reformado por el artículo 107 de la Ley de Presupuesto Nº<br />
7097, de 1º de setiembre de 1988.)<br />
2º.- Cuando se distribuyan dividendos en acciones nominativas o<br />
en cuotas sociales de la propia sociedad que los paga.<br />
3º.- DEROGADO<br />
(Derogado por el artículo 107 de la Ley de Presupuesto Nº 7097<br />
de 1º de setiembre de 1988.)<br />
Artículo 19.- Tratamiento de la renta disponible de las sociedades de<br />
personas y otros contribuyentes.<br />
Para los contribuyentes a que se refiere el artículo 2º de esta ley,<br />
que no sean sociedades de capital de las mencionadas en el artículo 18, y<br />
para las cooperativas, asociaciones solidaristas y otras similares, se<br />
aplicarán las siguientes disposiciones:<br />
a) En el caso de sociedades de personas de derecho o de hecho,<br />
fideicomisos, cuentas en participación, sociedades de actividades<br />
profesionales, encargos (sic*) de confianza y sucesiones<br />
indivisas, para los efectos de esta ley, se considerará que el<br />
ciento por ciento (100%) de la renta disponible, conforme con lo<br />
dispuesto en el artículo 16, corresponde a los socios,<br />
fideicomisarios o beneficiarios que sean personas físicas<br />
domiciliadas en el país. En estos casos, las empresas que obtengan<br />
la renta disponible deberán retener y enterar al Fisco, por cuenta<br />
de sus socios, asociados o beneficiarios, un monto equivalente al<br />
quince por ciento (15%) de la suma imputada como participación de<br />
la renta disponible. No procederá efectuar la retención cuando los<br />
contribuyentes a que alude este inciso capitalicen la renta<br />
disponible, acto que se expresará contablemente.<br />
(sic*: Debe entenderse "en cargos").<br />
b) En el caso de las cooperativas, asociaciones solidaristas u<br />
otras similares, el ciento por ciento (100%) de los excedentes o<br />
utilidades pagadas a sus beneficiarios, constituyen ingresos<br />
gravables para los perceptores. En estos casos, la cooperativa,<br />
asociación solidarista u otra similar deberá retener y enterar al<br />
Fisco por cuenta de sus asociados y a título de impuesto único y<br />
definitivo, un monto equivalente al cinco por ciento (5%) de los<br />
excedentes o utilidades distribuidas. Para estos efectos, en el<br />
caso de las cooperativas de cogestión y autogestión, la<br />
remuneración correspondiente al trabajo aportado de los asociados<br />
no se considerará como parte ni como adelanto de los excedentes.<br />
(Así reformado por el artículo 17 de la ley Nº 7293, de 31 de marzo<br />
de 1992.)<br />
c) Tratándose de sucursales, agencias y otros establecimientos<br />
permanentes de personas no domiciliadas en el país que actúen en<br />
él, el ciento por ciento (100%) de la renta disponible que se<br />
acredite o remese a la casa matriz estará sujeto al pago de un<br />
impuesto del quince por ciento (15%) sobre el indicado crédito o<br />
remesa, según corresponda.<br />
En estos casos, los representantes de sucursales, agencias o<br />
establecimientos permanentes deberán retener y pagar al Fisco, por<br />
cuenta de la casa matriz, el impuesto antes indicado.<br />
No corresponderá practicar la retención ni pagar el impuesto<br />
contenido en este artículo sobre la renta disponible de las<br />
personas físicas.<br />
Una vez efectuada la retención en la fuente, no podrán gravarse<br />
nuevamente las rentas mencionadas en este artículo.<br />
CAPITULO IX<br />
De la liquidación y el pago<br />
Artículo 20.- Plazo para presentar declaraciones y cancelar el<br />
impuesto.<br />
Los sujetos pasivos mencionados en el artículo 2 de esta Ley deberán<br />
presentar la declaración jurada de sus rentas y, simultáneamente, cancelar<br />
el impuesto respectivo. Utilizarán los medios de declaración jurada que<br />
determine la Administración Tributaria, dentro de los dos meses y quince<br />
días naturales siguientes al término del período fiscal, cualquiera sea la<br />
cuantía de las rentas brutas obtenidas, y aun cuando estas estén, total o<br />
parcialmente, exentas o no estén sujetas por disposición legal a pagar el<br />
impuesto.<br />
(Así reformado este párrafo primero por el inciso d) del artículo 19 de la<br />
Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de<br />
octubre de este mismo año.)<br />
Junto con la declaración, deberán presentarse los estados financieros<br />
y económicos, así como las notas explicativas donde se justifiquen todos y<br />
cada uno de los rubros consignados en aquella. Estos rubros deberán<br />
coincidir con los registros de los libros de contabilidad y con los<br />
comprobantes que respaldan los asientos. Los contribuyentes que tengan<br />
actividades referidas a un período menor de cuatro meses, comprendido entre<br />
el día en que se iniciaron los negocios y la fecha del cierre del período<br />
fiscal, estarán exentos de presentar la declaración respectiva; pero, el<br />
movimiento referente a ese lapso deberá adjuntarse a la declaración<br />
siguiente. Además, deberá efectuarse por separado la liquidación de cada<br />
período.<br />
(NOTA: el artículo 14 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535 del 1 de<br />
agosto de 1995 ya había reformado en su totalidad el presente artículo.<br />
Sin embargo, el artículo 30, inciso a), de esa misma ley DEROGA de seguido<br />
el anterior párrafo segundo de este artículo)<br />
En el caso de que un contribuyente cese sus actividades y por ese<br />
motivo no esté obligado a presentar la declaración jurada de sus rentas,<br />
deberá dar aviso, por escrito, a la Administración Tributaria y adjuntar<br />
una última declaración y el estado o balance final, dentro de los treinta<br />
días siguientes al término de sus negocios, fecha en que deberá pagar el<br />
impuesto correspondiente, si lo hubiere.<br />
Cuando se trate de las empresas a las que se refiere el artículo 2 de<br />
esta Ley, la obligación de presentar la declaración jurada de sus rentas<br />
subsiste, aun cuando se extingan legalmente, si continúan ejerciendo<br />
actividades de hecho.<br />
Los contribuyentes, afectos al impuesto único sobre las rentas de<br />
trabajo dependiente, no estarán obligados a presentar la declaración<br />
exigida en este artículo.<br />
La obligación de presentar la declaración subsiste aun cuando no se<br />
pague el impuesto.<br />
(Así reformado por el artículo 14 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535,<br />
de 1º de agosto de 1995.)<br />
Artículo 21.- Liquidación y pago del impuesto e impuesto sobre la<br />
renta disponible.<br />
El impuesto resultante de la liquidación de las declaraciones<br />
presentadas en el término deberá pagarse dentro de los dos meses y quince<br />
días naturales siguientes a la terminación del período fiscal respectivo,<br />
salvo la situación prevista en el párrafo tercero del artículo 20 de esta<br />
Ley.<br />
(Así reformado este párrafo primero por el inciso e) del artículo 19 de la<br />
Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001,esta reforma rige a partir de 1º de<br />
octubre de este mismo año.)<br />
El impuesto liquidado, así como los recargos, intereses o multas, en<br />
el caso de declaraciones presentadas después de las fechas indicadas,<br />
deberá pagarse en el Banco Central de Costa Rica, sus agencias o en las<br />
tesorerías autorizadas.<br />
El recibo oficial cancelado por la oficina recaudadora<br />
correspondiente será suficiente como comprobante del pago de las sumas en<br />
él indicadas.<br />
El impuesto a que aluden los artículos 18 y 19 de esta Ley deberá ser<br />
enterado al Fisco, dentro de los primeros diez días hábiles del mes<br />
siguiente a aquel en que se efectuó el pago, retiro o acreditación de la<br />
renta disponible.<br />
Cuando el pago se efectúe mediante cheque, la validez del recibo<br />
queda condicionada a que el cheque no sea rechazado por el banco contra el<br />
que se ha girado.<br />
(Así reformado por el artículo 14 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535<br />
de 1º de agosto de 1995.)<br />
Artículo 22.- Pagos parciales del impuesto.<br />
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 2 de esta Ley están<br />
obligados a efectuar pagos parciales a cuenta del impuesto de cada período<br />
fiscal, conforme con las reglas siguientes:<br />
a) Servirá de base para calcular las cuotas de pagos parciales el<br />
impuesto determinado en el año inmediato anterior, o el promedio<br />
aritmético de los tres últimos períodos fiscales, el que fuere<br />
mayor.<br />
En el caso de contribuyentes que por cualquier circunstancia no<br />
hubieren declarado en los tres períodos fiscales anteriores, la<br />
base para calcular las cuotas de los pagos parciales se<br />
determinará utilizando las declaraciones que hubieren presentado<br />
y, si fuere la primera, mediante estimación fundada que al efecto<br />
deberá proporcionar a la Administración Tributaria el<br />
contribuyente de que se trate. Dicha estimación deberá<br />
presentarse a más tardar en el mes de enero de cada año.<br />
Si no se presentare, la Administración Tributaria establecerá de<br />
oficio la cuota respectiva.<br />
b) Determinado el monto del pago a cuenta, el setenta y cinco por<br />
ciento (75%) de ese monto deberá fraccionarse en tres cuotas<br />
iguales, las que deberán pagarse sucesivamente a más tardar el<br />
último día hábil de los meses de marzo, junio y setiembre de cada<br />
año.<br />
c) Del impuesto total que se liquide al presentar la declaración<br />
jurada, deberán deducirse los pagos parciales que correspondan a<br />
ese período fiscal. El saldo resultante deberá pagarse dentro de<br />
los dos meses y quince días naturales siguientes al término del<br />
período fiscal respectivo. Las empresas que obtengan sus ingresos<br />
de actividades agropecuarias exclusivamente, podrán pagar el<br />
impuesto del período fiscal en una sola cuota, dentro de los dos<br />
meses y quince días naturales siguientes a la terminación del<br />
período fiscal que corresponda.<br />
(Así reformado por el inciso f) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de<br />
4 de julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de octubre de<br />
este mismo año.)<br />
La Administración Tributaria podrá rectificar las cuotas de los pagos<br />
parciales cuando los contribuyentes lo soliciten por escrito,<br />
antes de la fecha de su vencimiento y demuestren<br />
satisfactoriamente, ante esa dependencia, que la base del cálculo<br />
está afectada por ingresos extraordinarios o cuando se prevean<br />
pérdidas para el período fiscal del que se trate.<br />
(Así reformado por el artículo 15 de la Ley de Justicia Tributaria Nº<br />
7535 de 1º de agosto de 1995.)<br />
Artículo 23.- Retención en la fuente.<br />
Toda empresa pública o privada, sujeta o no al pago de este impuesto,<br />
incluidos el Estado, los bancos del Sistema Bancario Nacional, el Instituto<br />
Nacional de Seguros y las demás instituciones autónomas o semiautónomas,<br />
las municipalidades y las asociaciones e instituciones a que se refiere el<br />
artículo 3 de esta Ley, está obligado a actuar como agente de retención o<br />
de percepción del impuesto, cuando pague o acredite rentas afectas al<br />
impuesto establecido en esta Ley. Para estos fines, los indicados sujetos<br />
deberán retener y enterar al Fisco, por cuenta de los beneficiarios de las<br />
rentas que a continuación se mencionan, los importes que en cada caso se<br />
señalan:<br />
a) Salarios y cualquier otra remuneración que se pague en ocasión<br />
de trabajos personales ejecutados en relación de dependencia. En<br />
estos casos el pagador o patrono deberá calcularle el impuesto<br />
mensual que corresponda a cada uno de los beneficiarios de las<br />
rentas indicadas.<br />
Si el beneficiario fuere una persona no domiciliada en Costa Rica,<br />
sobre el monto pagado o acreditado se retendrán las sumas del<br />
impuesto que procedan, de acuerdo con lo establecido en el<br />
artículo 59 de esta Ley. En el Reglamento se incluirán las<br />
disposiciones a que se refiere este inciso.<br />
(Así reformado por el inciso g) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de<br />
4 de julio del 2001,esta reforma rige a partir de 1º de agosto de<br />
este mismo año.)<br />
b) Dietas, provengan o no de una relación laboral dependiente,<br />
gratificaciones y otras prestaciones por servicios personales, en<br />
ocasión del trabajo en relación de dependencia. En estos casos,<br />
si los beneficiarios de tales rentas fueren personas domicialiadas<br />
en el país, el pagador deberá retener el quince por ciento (15%)<br />
sobre los importes que pague o acredite a dichas personas; si los<br />
receptores de la renta fueren personas no domiciliadas en Costa<br />
Rica, se retendrán las sumas que correspondan, según lo estipulado<br />
en el artículo 59 de esta Ley.<br />
(Así reformado por inciso g) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4<br />
de julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º de agosto de<br />
este mismo año.)<br />
c)<br />
1.- Los emisores, agentes pagadores, sociedades anónimas y otras<br />
entidades públicas o privadas que, en función de captar<br />
recursos del mercado financiero, paguen o acrediten intereses o<br />
concedan descuentos sobre pagarés y toda clase de títulos<br />
valores, a personas domiciliadas en Costa Rica, deberán retener<br />
el quince por ciento (15%) de dicha renta por concepto de<br />
impuesto.<br />
Si los títulos valores se inscribieren en una bolsa de comercio<br />
reconocida oficialmente, o hubieren sido emitidos por entidades<br />
financieras debidamente registradas en la Auditoría General de<br />
Bancos, al tenor de la Ley Nº 5044 de 7 de setiembre de 1972 y<br />
sus reformas, por el Estado y sus instituciones, por los bancos<br />
integrados al Sistema Bancario Nacional, por las cooperativas,<br />
o cuando se trate de letras de cambio y aceptaciones bancarias,<br />
el porcentaje por aplicar será el ocho por ciento (8%).<br />
Cuando los bancos y las entidades financieras mencionadas en el<br />
párrafo anterior avalen letras de cambio o aceptaciones<br />
bancarias, la retención se aplicará sobre el valor de descuento<br />
que, para estos casos, se equiparará a la tasa de interés<br />
pasiva fija por el Banco Central de Costa Rica, para el plazo<br />
correspondiente, más tres puntos porcentuales.<br />
No estarán sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido<br />
en este inciso, las rentas derivadas de títulos valores en<br />
moneda extranjera, emitidos por el Estado o por los bancos del<br />
Estado y los títulos emitidos en moneda nacional por el Banco<br />
Popular y de Desarrollo Comunal y por el Sistema Financiero<br />
Nacional para la Vivienda, al amparo de la Ley Nº 7052 del 13<br />
de noviembre de 1986. Las inversiones de fideicomiso sin fines<br />
de lucro, creado mediante el artículo 6 de la Ley Nº 7044 del<br />
29 de setiembre de 1986, Ley de creación de la Escuela de<br />
Agricultura de la Región Tropical Húmeda.<br />
Asimismo, no están sujetas a esta retención, únicamente, las<br />
entidades enumeradas que se encuentren en las condiciones<br />
señaladas en el inciso a) del artículo 3 de la presente Ley y<br />
el Banco Popular y de Desarrollo Comunal, cuando inviertan en<br />
títulos valores emitidos por el Ministerio de Hacienda.<br />
Las sumas retenidas se considerarán como impuesto único y<br />
definitivo.<br />
No corresponderá practicar la retención aludida en este inciso<br />
cuando el inversionista sea la Tesorería Nacional.<br />
(Así adicionado este quinto párrafo del inciso c.1) por el<br />
inciso c) del artículo 23 de la Ley N° 8114, de 4 de julio de<br />
2001, esta reforma rige a partir de 1º de agosto de este mismo<br />
año.)<br />
Se faculta a la Dirección General de la Tributación Directa para<br />
que, en aquellos casos en que por la naturaleza del título se<br />
dificulte la retención en la fuente, pueda autorizar, con<br />
carácter general, otra modalidad de pago.<br />
2.- Las retenciones de los impuestos a que se refieren los incisos<br />
anteriores deberán practicarse en la fecha en la que se efectúe<br />
el pago o crédito, según el acto que se realice primero.<br />
Asimismo, deberán depositarse en el Banco Central de Costa Rica<br />
o en sus tesorerías auxiliares, dentro de los primeros quince<br />
días naturales del mes siguiente a aquella fecha.<br />
(Así reformado por inciso g) del artículo 19 de la Ley N° 8114,<br />
de 4 de julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de<br />
agosto de este mismo año.)<br />
c bis) Asimismo, en las operaciones de recompras o reportos de valores<br />
de valores, en sus diferentes modalidades, sea en una o varias<br />
operaciones simultáneas y que se realicen por medio de una bolsa<br />
de valores, se aplicará un impuesto único y definitivo del ocho<br />
por ciento (8%), sobre los rendimientos generados por la<br />
operación; dicho porcentaje será retenido por la bolsa de valores<br />
en que se realizó dicha operación. En caso de que las operaciones<br />
no se realicen mediante los mecanismos de bolsa, los rendimientos<br />
devengados de la operación serán considerados como renta ordinaria<br />
gravable.<br />
(Así adicionado este artículo c bis) por el inciso c) del artículo 21<br />
de la Ley Nº 8114, de 04 de julio de 2001, esta reforma rige a<br />
partir de 1º de agosto de este mismo año.)<br />
ch) Excedentes pagados por las cooperativas y las asociaciones<br />
solidaristas y similares.<br />
Estas entidades deberán enterar al Fisco, como impuesto único y<br />
definitivo, por cuenta de sus asociados, un monto equivalente al<br />
cinco por ciento (5%) de los excedentes o utilidades distribuidas.<br />
d) Remesas o créditos a favor de beneficiarios domiciliados en el<br />
exterior. En estos casos, el pagador retendrá, como impuesto único<br />
y definitivo, las sumas del impuesto que correspondan de acuerdo<br />
con lo señalado en el artículo 59 de esta Ley.<br />
(Así reformado por inciso g) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4<br />
de julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º agosto de este<br />
mismo año.)<br />
e) Transporte, comunicaciones, reaseguros, películas<br />
cinematográficas, noticias internacionales y los otros servicios<br />
mencionados en los incisos a), b), c) y ch) del artículo 11 de<br />
esta Ley, prestados por empresas no domiciliadas en el país. En<br />
estos casos, si las empresas que suministran los servicios tienen<br />
representante permanente en Costa Rica, las empresas usuarias<br />
deberán retener, como pago a cuenta del impuesto establecido en el<br />
artículo 15 de esta Ley, el tres por ciento (3%) sobre los<br />
importes pagados o acreditados.<br />
Cuando dichas empresas no tengan representantes permanentes en el<br />
país, las empresas usuarias de los servicios deberán retener, como<br />
impuesto único, las sumas que a continuación se mencionan:<br />
i) El ocho punto cinco por ciento (8.5%) sobre el monto pagado o<br />
acreditado, tratándose de servicios de transporte y<br />
comunicaciones.<br />
ii) El cinco punto cinco por ciento (5.5%), tratándose de<br />
reasegurados, reafianzamientos y primas cedidas de cualquier<br />
clase.<br />
iii) El veinte por ciento (20%) sobre el importe pagado o acreditado<br />
en el caso de prestación de los otros servicios indicados en el<br />
inciso e).<br />
f) Utilidades, dividendos y participaciones sociales.<br />
En estos casos se deberán aplicar las disposiciones a que se refieren<br />
los artículos 18 y 19 de esta Ley.<br />
Las personas que actúen como agentes de retención o percepción del<br />
impuesto, deberán depositar el importe de las retenciones<br />
practicadas en el Banco Central de Costa Rica, sus agencias, o en<br />
las tesorerías auxiliares autorizadas, dentro de los primeros<br />
quince días naturales del mes siguiente a la fecha en que se<br />
efectuaron. En el Reglamento se establecerán, en cada caso, los<br />
requisitos que deberán cumplir los agentes de retención o<br />
percepción, así como lo relativo a los informes que deberán<br />
proporcionar a la Administración Tributaria, y a los comprobantes<br />
que deberán entregar a las personas a quienes se les hizo la<br />
retención de que se trate.<br />
Los requisitos que deberán cumplir y la forma de las retenciones que<br />
establece este artículo serán fijados en el Reglamento de esta<br />
Ley.<br />
(Así reformado este párrafo tercero del inciso f) por el inciso g)<br />
del artículo 19 de la Ley Nº 8114, de 04 de julio de 2001, esta<br />
reforma rige a partir de 1º de agosto de este mismo año.)<br />
g) El Estado o sus instituciones, autónomas o semiautónomas, las<br />
municipalidades, las empresas públicas y otros entes públicos, en<br />
los casos de licitaciones públicas o privadas, contrataciones,<br />
negocios u otras operaciones realizadas por ellas, que paguen o<br />
acrediten rentas a personas físicas o jurídicas con domicilio en<br />
el país, deben retener el dos por ciento (2%) del producto bruto<br />
sobre las cantidades mencionadas, aun cuando se trate de pagos a<br />
cuenta o adelanto de esas operaciones.<br />
El contribuyente podrá solicitar que los montos de las retenciones<br />
efectuadas con base en la presente disposición, se acrediten a los<br />
pagos parciales citados en el artículo 22 de esta Ley.<br />
Esas retenciones deben practicarse en las fechas en que se efectúen<br />
los pagos o los créditos que las originen. Las sumas retenidas<br />
deberán depositarse en los bancos del Sistema Bancario Nacional o<br />
en sus agencias o sucursales, que cuenten con la autorización del<br />
Banco Central, dentro de los primeros quince días naturales del<br />
mes siguiente a la fecha de la retención.<br />
(Así reformado este párrafo por el inciso g) del artículo 19 de la<br />
Ley Nº 8114, de 4 de julio de 2001, esta reforma rige a partir de<br />
1º de agosto de este mismo año.)<br />
Los agentes de retención y percepción señalados en esta Ley, deberán<br />
presentar una declaración jurada, en los medios que para tal<br />
efecto disponga la Administración Tributaria, por las retenciones<br />
o percepciones realizadas durante el mes. El plazo para<br />
presentarla será el mismo que tienen para enterar al fisco los<br />
valores retenidos o percibidos.<br />
(Así adicionado este último párrafo, por el inciso g) del artículo 19<br />
de la Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001, esta reforma rige a<br />
partir de 1º de agosto de esta mismo año.)<br />
(Así reformado por el artículo 16 de la Ley de Justicia Tributaria Nº<br />
7535, de 1º de agosto de 1995, el cual, al adicionar el inciso g),<br />
reproduce íntegramente el contenido del artículo.)<br />
Artículo 24.- Deducciones del impuesto.<br />
Del impuesto determinado conforme con lo indicado en el artículo 21<br />
de esta ley, los contribuyentes a que se refiere este título tendrán<br />
derecho a deducir:<br />
a) Los pagos parciales señalados en el artículo 22 de esta ley.<br />
b) Las retenciones practicadas según lo dispuesto en el artículo 23<br />
de esta ley, cuando correspondan.<br />
CAPITULO X<br />
De los regímenes especiales<br />
Artículo 25.- DEROGADO.-<br />
(Derogado por el artículo 30, inciso a), de la Ley de Justicia<br />
Tributaria Nº 7535, de 1º de agosto de 1995.)<br />
Artículo 26.- Extranjeros que prestan servicios en el país.<br />
Tratándose de personas no domiciliadas en el país que obtengan rentas<br />
de fuente costarricense, por la prestación de servicios personales de<br />
cualquier naturaleza, deberán pagar un impuesto del quince por ciento (15%)<br />
sobre el ingreso bruto, sin deducción alguna. El pagador de la renta<br />
estará obligado a efectuar la retención correspondiente.<br />
CAPITULO XI<br />
Régimen de recaudación aplicable a la actividad de producción de café<br />
(Así adicionado este Capítulo por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, que además dispuso correr la numeración del articulado y<br />
de los Capítulos subsiguientes)<br />
Artículo 27.- DEROGADO por Ley N° 7976 de 4 de enero del 2000.<br />
Artículo 28.- DEROGADO por Ley N° 7976 de 4 de enero del 2000.<br />
(Así adicionado por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que además corrigió la numeración del articulado, pasando el antiguo<br />
28 a ser el actual 33)<br />
Artículo 29. DEROGADO por Ley N° 7976 de 4 de enero del 2000.<br />
(Así adicionado por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que además corrigió la numeración del articulado, pasando el antiguo<br />
29 a ser el actual 34)<br />
Artículo 30.- DEROGADO por Ley N° 7976 de 4 de enero del 2000.<br />
(Así adicionado por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que además corrigió la numeración del articulado, pasando el antiguo<br />
30 a ser el actual 35)<br />
Artículo 31.- Reglamentación.<br />
DEROGADO por Ley N° 7976 del 4 de enero del 2000.<br />
(Así adicionado por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que además corrigió la numeración del articulado, pasando el antiguo<br />
31 a ser el actual 36)<br />
TITULO II<br />
Del impuesto único sobre las rentas percibidas por el trabajo personal<br />
dependiente o por concepto de jubilación o pensión u otras remuneraciones<br />
por servicios personales<br />
(NOTA: El encabezado original de este Título, que se denominaba "Del<br />
impuesto único sobre las rentas del trabajo personal dependiente", fue así<br />
reformado por el artículo 35 de la ley Nº 7302 del 15 de julio de 1992 y<br />
también, en términos idénticos, por el artículo 3º de la ley Nº 7531 del 10<br />
de julio de 1995, y posteriormente reformado por el artículo 20 de la Ley<br />
N° 8114, de 4 de julio de 2001.)<br />
CAPITULO XII<br />
De la materia imponible y del hecho generador<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo XI al actual)<br />
Artículo 32.- Ingresos afectos.<br />
A las personas físicas domiciliadas en el país se les aplicará,<br />
calculará y cobrará un impuesto mensual, de conformidad con la escala que<br />
se señalará sobre las rentas que a continuación se detallan y cuya fuente<br />
sea el trabajo personal dependiente o la jubilación o pensión u otras<br />
remuneraciones por otros servicios personales:<br />
(Así reformado este párrafo primero por el inciso h) del artículo 19 de la<br />
Ley Nº 8114, de 4 de julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º de<br />
agosto de este mismo año.)<br />
a) Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, bonificaciones,<br />
gratificaciones, comisiones, pagos por horas extraordinarias de<br />
trabajo, regalías y aguinaldos, siempre que sobrepasen lo<br />
establecido en el inciso b) del artículo 35, que les paguen los<br />
patronos a los empleados por la prestación de servicios personales<br />
(Así reformado por el inciso h) del artículo 19 de la Ley Nº 8114, de<br />
4 de julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º de agosto de<br />
este mismo año.)<br />
b) Dietas, gratificaciones y participaciones que reciban los<br />
ejecutivos, directores, consejeros y miembros de sociedades<br />
anónimas y otros entes jurídicos, aún cuando no medie relación de<br />
dependencia<br />
(Así reformado por el inciso h) del artículo 19 de la Ley Nº 8114, de<br />
4 de julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º de agosto de<br />
este mismo año.)<br />
c) Otros ingresos o beneficios similares a los mencionados en los<br />
incisos anteriores, incluyendo el salario en especie.<br />
ch) Las jubilaciones y las pensiones de cualquier régimen. Cuando<br />
los ingresos o beneficios mencionados en el inciso c) no tengan la<br />
representación de su monto, será la Administración Tributaria la<br />
encargada de evaluarlos y fijarles su valor monetario, a petición<br />
del obligado a retener. Cuando este caso no se dé, la Dirección<br />
General de Tributación Directa podrá fijar de oficio su valor.<br />
(Así reformado por el artículo 17 de la Ley de Justicia Tributaria Nº<br />
7535 de 1º de agosto de 1995, el cual, al modificar los incisos c)<br />
y ch) del presente numeral, reproduce íntegramente el contenido<br />
del artículo.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 27 al actual.)<br />
CAPITULO XIII<br />
De la tarifa del impuesto<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley No.7551 del<br />
22 de setiembre de 1995, del antiguo XII al actual)<br />
Artículo 33.- Escala de tarifas.<br />
El empleador o el patrono retendrá el impuesto establecido en el<br />
artículo anterior y lo aplicará sobre la renta total percibida mensualmente<br />
por el trabajador. En los casos de los incisos a), b) y c) del artículo<br />
anterior lo aplicará el Ministerio de Hacienda y, en el caso del inciso ch)<br />
de ese mismo artículo, todas las demás entidades, públicas o privadas,<br />
pagadoras de pensiones. La aplicación se realizará según la siguiente<br />
escala progresiva de tarifas:<br />
a) Las rentas de hasta ¢ 198.400,00 mensuales no estarán sujetas al<br />
impuesto.<br />
b) Sobre el exceso de ¢ 198.400,00 mensuales y hasta ¢ 298.200,00<br />
mensuales, se pagará el diez por ciento (10%).<br />
c) Sobre el exceso de ¢ 298.200,00 mensuales se pagará el quince<br />
por<br />
ciento (15%).<br />
ch) Las personas que obtengan rentas de las contempladas en los<br />
incisos b) y c) del artículo 32 pagarán sobre el ingreso bruto,<br />
sin deducción alguna, el quince por ciento (15%).<br />
(Así reformado por inciso i) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4<br />
de julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º de agosto de<br />
este mismo año.)<br />
(NOTA: Los montos a que se refieren los incisos a), b) y c) del presente<br />
artículo, fueron modificados por el Decreto Ejecutivo Nº 27338 de 10 de<br />
setiembre de 1998).<br />
El impuesto establecido en este artículo, que afecta a las personas<br />
que solamente obtengan ingresos por los conceptos definidos en este<br />
artículo, tendrá el carácter de único, respecto a las cantidades a las<br />
cuales se aplica.<br />
(Así reformado este penúltimo párrafo por el inciso i) del artículo 19 de<br />
la Ley N° 8114, de 4 de julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º de<br />
agosto de este mismo año.)<br />
Los excesos de dicho monto deberán ser tratados conforme se establece<br />
en el párrafo segundo del artículo 46 (*) de esta Ley.<br />
(Así reformado por el artículo 17 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535<br />
de 1º de agosto de 1995, el cual, al modificar el párrafo primero del<br />
presente numeral, reproduce íntegramente el contenido del artículo)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 28 al actual)<br />
(*) (Así reformado tácitamente por la ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que al correr la numeración traspasó el antiguo 41 al actual 46)<br />
Artículo 34.- Una vez calculado el impuesto, los contribuyentes<br />
tendrán derecho a deducir de él, a título de crédito, los siguientes<br />
rubros:<br />
(Así reformado por el artículo 3º, inciso a), de la ley Nº 7531 de 10 de<br />
julio de 1995.)<br />
i) Por cada hijo, la suma de quinientos colones (¢ 500,00) mensuales,<br />
siempre que:<br />
-Sea menor de edad.<br />
-Esté imposibilitado para proveerse su propio sustento, debido a<br />
incapacidad física o mental.<br />
-Esté realizando estudios superiores, siempre que no sea mayor de<br />
veinticinco años.<br />
En el caso de que ambos cónyuges sean contribuyentes, cada hijo sólo podrá<br />
ser deducido por uno de ellos.<br />
(Así reformado por inciso j) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4 de<br />
julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º de agosto de este mismo<br />
año.)<br />
ii) Por el cónyuge, la suma de setecientos cincuenta colones (¢ 750,00)<br />
mensuales, siempre que no exista separación legal. Si los cónyuges<br />
estuvieren separados judicialmente, sólo se permitirá esta deducción a<br />
aquel a cuyo cargo esté la manutención del otro, según disposición legal.<br />
(Así reformado este párrafo por el inciso j) del artículo 19 de la Ley N°<br />
8114, de 4 de julio del 2001, esta reforma rige a partir de 1º de agosto de<br />
este mismo año.)<br />
En el caso de que ambos cónyuges sean contribuyentes, este crédito<br />
sólo podrá ser deducido, en su totalidad, por uno de ellos.<br />
Para tener derecho a los créditos del impuesto establecido en este<br />
artículo, los contribuyentes tendrán que demostrar a su patrono o empleador<br />
o al Estado, la existencia de cualesquiera de las circunstancias señaladas<br />
como requisito para incluir a sus hijos o lo relativo al estado civil,<br />
según se disponga en el Reglamento de esta ley.<br />
(Así reformado por el artículo 3º, inciso a), de la ley Nº 7531 de 10 de<br />
julio de 1995.)<br />
Los contribuyentes que hagan uso de los créditos de impuesto<br />
establecidos en este artículo, no tendrán derecho a los créditos a que se<br />
refiere el artículo 15, inciso c).<br />
(Así adicionado este párrafo por el artículo 109 de la ley de presupuesto<br />
Nº 7097 del 18 de agosto de 1988.)<br />
Los créditos de impuesto referidos en los incisos i) y ii) de este<br />
artículo, deberán ser reajustados por el Poder Ejecutivo en cada período<br />
fiscal, con base en las variaciones de los índices de precios al consumidor<br />
que determine el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos. Para<br />
facilitar la administración del impuesto, los datos obtenidos serán<br />
redondeados a la decena más próxima.<br />
(Así adicionado este párrafo final por el inciso d) del artículo 21 de la<br />
Ley Nº 8114, de 4 de julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de<br />
agosto de este mismo año.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 29 al actual.)<br />
CAPITULO XIV<br />
De los ingresos no afectos al impuesto<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XIII al actual)<br />
Artículo 35.- Ingresos no sujetos.<br />
(El epígrafe original de este artículo, que se denominaba "Exenciones", fue<br />
reformado por el artículo 20 de la ley Nº 7293 del 31 de marzo de 1992, que<br />
lo dejó con el nombre actual.)<br />
No serán gravados con este impuesto los ingresos que las personas perciban<br />
por los siguientes conceptos:<br />
a) DEROGADO<br />
(Derogado por el artículo 20 de la ley Nº 7293, de 31 de marzo de<br />
1992.)<br />
b) El aguinaldo o decimotercer mes, hasta por la suma que no exceda<br />
de la doceava parte de los salarios devengados en el año, o la<br />
proporción correspondiente al lapso menor que se hubiere<br />
trabajado.<br />
c) Las indemnizaciones que se reciban, mediante pago único o en<br />
pagos periódicos, por causa de muerte o por incapacidades<br />
ocasionadas por accidente o por enfermedad, ya sea que los pagos<br />
se efectúen conforme con el régimen de seguridad social, por<br />
contratos de seguros celebrados con el Instituto Nacional de<br />
Seguros, o en virtud de sentencia judicial; así como otras<br />
indemnizaciones que se perciban de acuerdo con las disposiciones<br />
del Código de Trabajo.<br />
ch) Las remuneraciones que los gobiernos extranjeros paguen a sus<br />
representantes diplomáticos, agentes consulares y oficiales<br />
acreditados en el país, y, en general, todos los ingresos que<br />
estos funcionarios perciban de sus respectivos gobiernos, siempre<br />
que exista reciprocidad en las remuneraciones que los organismos<br />
internacionales -a los cuales esté adherida Costa Rica- paguen a<br />
sus funcionarios extranjeros domiciliados en el país, en razón de<br />
sus funciones.<br />
d) DEROGADO<br />
(Derogado por el artículo 20 de la Ley Nº 7293 de 31 de marzo de 1992<br />
y por el artículo 37 de la Ley Nº 7302 de 15 de julio de 1992.)<br />
e) Las comisiones, cuando para su obtención sea necesario incurrir<br />
en gastos. En este caso la actividad se considerará como de<br />
carácter lucrativo.<br />
Los únicos ingresos no sujetos al impuesto sobre la renta de acuerdo<br />
con el presente título son los mencionados en los incisos a y d).<br />
Por ello, no se les hará ningún otro tipo de liberaciones,<br />
descuentos o excepciones contenidos en leyes dictadas con<br />
anterioridad a la fecha de vigencia de esta Ley.<br />
(Así reformado, este último párrafo, por el artículo 20 de la ley Nº<br />
7293 de 31 de marzo de 1992.)<br />
(NOTA: Existe evidente error en esta Ley N° 7293, de 31 de marzo de<br />
1992, Ley Reguladora de las Exoneraciones Vigentes, su derogatoria<br />
y excepciones, ya que por disposición del artículo 20, primero<br />
suprime los incisos a) y d) del presente artículo y de inmediato<br />
reforma su párrafo último, citando como vigentes los referidos<br />
incisos)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 30 al actual.)<br />
CAPITULO XV<br />
De los períodos de trabajo discontinuos o mayores<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551, de 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XIV al actual.)<br />
Artículo 36.- Períodos irregulares.<br />
Los asalariados que efectúen trabajos eventuales o discontinuos<br />
pagarán este impuesto por la parte proporcional de los días efectivamente<br />
trabajados. Igual procedimiento se aplicará respecto de la cuota no sujeta.<br />
Para las rentas correspondientes a períodos mayores de un mes, se<br />
aplicarán, en forma proporcional, las disposiciones contenidas en los<br />
artículos precedentes.<br />
(Así reformado por el artículo 21 de la Ley Nº 7293, de 31 de marzo de<br />
1992.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551, de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 31 al actual.)<br />
CAPITULO XVI<br />
De las rentas accesorias<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551, de 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XV al actual.)<br />
Artículo 37.- Rentas accesorias.<br />
Las rentas accesorias o complementarias de sueldo, mencionadas en el<br />
párrafo final del artículo 32 (*), se considerará que corresponden al mismo<br />
período cuando se hayan percibido o devengado en un período habitual de<br />
pago. Si esas rentas se hubieren producido en más de un período habitual,<br />
se computarán en los respectivos períodos en que se recibieron o<br />
devengaron.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551, de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 32 al actual)<br />
(*) (Así reformado tácitamente por la Ley Nº 7551, de 22 de setiembre de<br />
1995, que al correr la numeración traspasó el antiguo 27 al actual 32)<br />
CAPITULO XVII<br />
De las rentas de más de un empleador<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XVI al actual)<br />
Artículo 38.- Rentas de más de un empleador.<br />
La cuota libre de setenta y dos mil colones (¢72.000), como no sujeta<br />
del impuesto, es una sola.<br />
Por lo tanto, los contribuyentes que, durante un período tributario o<br />
en una parte de él, hubieran obtenido rentas de más de un empleador, patrón<br />
o pagador simultáneamente, deberán notificárselo a él o a ellos para que no<br />
se les descuente otra cuota libre. En estos casos, el patrón o el pagador<br />
retendrán el impuesto sobre el total de la renta,<br />
según la tarifa del artículo 33 (*).<br />
(*) (Así reformado tácitamente por la Ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que al correr la numeración traspasó el antiguo 28 al actual 33)<br />
En el caso de que el empleado no haga la notificación a que se refiere este<br />
artículo, la Administración Tributaria deberá efectuar la tasación<br />
correspondiente del impuesto que proceda.<br />
(Así reformado por el artículo 22 de la Ley Nº 7293, de 31 de marzo de<br />
1992).<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 33 al actual)<br />
CAPITULO XVIII<br />
De las rentas de otras actividades<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XVII al actual)<br />
Artículo 39.- Rentas de otras actividades.<br />
Las personas que obtengan ingresos distintos a los contenidos en el<br />
título II de esta ley, deberán hacer su declaración anual del impuesto<br />
sobre la renta al final de cada período fiscal, sin incluir en ella las<br />
sumas gravadas con el impuesto único sobre las rentas del trabajo<br />
dependiente.<br />
(El párrafo segundo de este artículo, inserto en el texto original, fue<br />
suprimido por el artículo 142 de la Ley de Presupuesto Nº 7097 del 1º de<br />
setiembre de 1988).<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 34 al actual.)<br />
Artículo 40.- Remuneraciones a diplomáticos nacionales.<br />
Para los efectos de este impuesto, se considerará que los<br />
funcionarios del Servicio Diplomático y Consular devengan sueldos iguales a<br />
los del servicio interno de igual categoría.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 35 al actual.)<br />
CAPITULO XIX<br />
De la retención y pago del impuesto.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XVIII al actual)<br />
Artículo 41.- Retención del impuesto.<br />
Este impuesto será retenido en la forma establecida en el artículo 23<br />
de esta ley. En todo caso, efectuada la retención, el obligado a ella será<br />
el único responsable ante el Fisco del impuesto retenido.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 36 al actual)<br />
Artículo 42.- Pago del impuesto.<br />
Los responsables de la retención del impuesto deberán depositar su<br />
importe en el Banco Central de Costa Rica, dentro de los primeros quince<br />
días naturales del mes siguiente al que corresponda el pago de las<br />
remuneraciones, aunque hubieren omitido hacer la retención.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 37 al actual)<br />
(Así reformado por inciso k) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4 de<br />
julio del 2001 esta reforma rige a partir de 1º de agosto de este mismo<br />
año.)<br />
Artículo 43.- Certificación de las retenciones.<br />
En cada período fiscal, el empleador, el patrono o el pagador deberá<br />
entregar a sus empleados, pensionados o jubilados, un estado donde conste<br />
el total de las remuneraciones pagadas y de los impuestos retenidos y<br />
pagados.<br />
Igualmente, en el Reglamento de esta Ley podrán fijarse otros<br />
requisitos que los retenedores deberán cumplir, o los documentos que<br />
deberán presentar en la Dirección General de la Tributación Directa.<br />
(Así reformado por el artículo 18 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535<br />
de 1º de agosto de 1995.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 38 al actual)<br />
CAPITULO XX<br />
Sanciones<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XIX al actual)<br />
Artículo 44.- No efectuar la retención.<br />
Los agentes de retención que no retengan el impuesto se harán<br />
responsables solidarios de su pago y, además, no se les aceptará deducir<br />
como gastos del ejercicio las sumas pagadas por los conceptos que<br />
originaron las retenciones establecidas en esta ley, sin perjuicio de las<br />
demás disposiciones que al respecto contempla el Código de Normas y<br />
Procedimientos Tributarios.<br />
(Así reformado por el artículo 110 de la Ley de Presupuesto Nº 7097 de 1º<br />
de setiembre de 1988.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 39 al actual.)<br />
Artículo 45.- Información sobre los créditos del impuesto.<br />
El suministro de información falsa que contravenga las disposiciones<br />
referidas a los créditos del impuesto, establecidas en el artículo 34 (*),<br />
constituye infracción y será penado con una multa equivalente a diez veces<br />
el impuesto que se haya pretendido evadir.<br />
(*) (Así reformado tácitamente por la Ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que al correr la numeración traspasó el antiguo 29 al actual 34.)<br />
La determinación de la multa se hará de acuerdo con los procedimientos<br />
establecidos en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios.<br />
Igual sanción será aplicable también al patrono o empleador que<br />
altere información sobre los créditos del impuesto.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 40 al actual.)<br />
Artículo 46.- Intereses por la mora en el pago.<br />
El retenedor obligado a este impuesto estará sujeto también al pago<br />
de los intereses contemplados en el artículo 57 del Código de Normas y<br />
Procedimientos Tributarios.<br />
Efectuada la compensación de créditos y deudas por tributos,<br />
establecidas en los artículos 45 y 46 del Código de Normas y Procedimientos<br />
Tributarios, la Administración Tributaria registrará un crédito contable<br />
del dos por ciento (2%) mensual, sobre los saldos líquidos y exigibles del<br />
impuesto sobre la renta que resulten a favor de los contribuyentes o<br />
personas físicas.<br />
El registro del crédito contable estará vigente hasta tanto no se<br />
establezca el sistema que le permita a la Administración Tributaria la<br />
devolución de dichos saldos en un plazo no mayor de sesenta (60) días<br />
naturales, a partir de la solicitud presentada por el contribuyente.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 41 al actual.)<br />
Artículo 47.- DEROGADO<br />
(Derogado por el artículo 23 de la ley Nº 7293 del 31 de marzo de<br />
1992).<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 42 al actual.)<br />
TITULO III<br />
De los certificados para efectos tributarios, libros y normas de<br />
contabilidad<br />
CAPITULO XXI<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XX al actual)<br />
Artículo 48.- Los declarantes podrán servirse de contadores públicos<br />
autorizados para que, de acuerdo con el inciso c) del artículo 7º de la Ley<br />
Nº 1038 del 19 de agosto de 1947 y sus reformas, les certifiquen los<br />
estados contables y financieros que deban incluir en la declaración. En la<br />
certificación, la firma del contador deberá ir precedida de la razón<br />
"Certificado para efectos tributarios".<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 43 al actual.)<br />
Artíiculo 49.- La opinión o interpretación contenida en las<br />
certificaciones para efectos tributarios no constituye plena prueba contra<br />
el Fisco, y no obliga a la Administración Tributaria. Esta podrá ejercer<br />
directamente ante el contribuyente, o por intermedio del contador público,<br />
sus facultades de fiscalización para determinar si aquellas certificaciones<br />
se formulan con prioridad, de acuerdo con las disposiciones legales<br />
aplicables; o, en su defecto, conforme con las normas y principios de<br />
auditoría generalmente aceptados; y, en todos los casos, con observancia de<br />
las normas de conducta establecidas en el Código de Etica Profesional del<br />
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 44 al actual)<br />
Artículo 50.- En la Dirección General de la Tributación Directa se<br />
establecerá el Registro de Contadores Públicos Autorizados, cuyos miembros<br />
estarán facultados para emitir el "Certificado para efectos tributarios" a<br />
que alude el artículo trasanterior. El Poder Ejecutivo, mediante<br />
reglamentación emitida al efecto con la participación del Colegio de<br />
Contadores Públicos de Costa Rica, establecerá las disposiciones normativas<br />
a las cuales debe ajustarse todo el trabajo de detalle relativo a las<br />
certificaciones para efectos tributarios.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 45 al actual)<br />
Artículo 51.- Libros contables.<br />
En el Reglamento de la presente Ley se fijarán los requisitos y las<br />
condiciones en cuanto a los libros de contabilidad y otros que deberán<br />
llevar los contribuyentes.<br />
También, en cuanto a los sistemas especiales que ellos puedan<br />
solicitar.<br />
Las disposiciones de esta Ley, que afecten la contabilidad de los<br />
contribuyentes, tienen el carácter de ajustes a los resultados mostrados<br />
por aquella, necesarios para determinar la renta imponible; pero, no son<br />
principios de contabilidad a que deban sujetarse. La Administración<br />
Tributaria prescribirá los registros que requiera para llevar, en cuentas<br />
de memorándum, los ajustes señalados en este párrafo.<br />
(Así reformado por el artículo 19 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535<br />
de 1º de agosto de 1995)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 46 al actual)<br />
TITULO IV<br />
Del impuesto sobre las remesas al exterior<br />
CAPITULO XXII<br />
De la materia imponible y del hecho generador<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXI al actual)<br />
Artículo 52.- Objeto del impuesto.<br />
Este impuesto grava toda renta o beneficio de fuente costarricense<br />
destinada al exterior.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 47 al actual)<br />
Artículo 53.- Hecho generador.<br />
El impuesto se genera cuando la renta o beneficio de fuente<br />
costarricense se pague, acredite o de cualquier forma se ponga a<br />
disposición de personas domiciliadas en el exterior.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 48 al actual)<br />
Artículo 54.- Renta de fuente costarricense.<br />
Son rentas de fuente costarricense:<br />
a) Las provenientes de bienes inmuebles situados en el territorio<br />
de la República, tales como alquileres, arrendamientos,<br />
usufructos, a título oneroso, y otras contrataciones de bienes<br />
raíces.<br />
b) Las producidas por el empleo de capitales, bienes o derechos<br />
invertidos o utilizados en el país, tales como intereses de<br />
depósitos o de préstamos de dinero, de títulos, de bonos, de notas<br />
y otros valores, dividendos, participaciones sociales y, en<br />
general, por el reparto de utilidades generadas en el país,<br />
ahorros, excedentes e intereses provenientes de las cooperativas y<br />
asociaciones solidaristas y similares, constituidas en el país;<br />
arrendamiento de bienes muebles, regalías, subsidios periódicos,<br />
rentas vitalicias y otras que revistan características similares;<br />
la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital<br />
recibido como consecuencia de contratos de ahorro y<br />
capitalización; las herencias, legados y donaciones; y los premios<br />
de las loterías nacionales.<br />
c) Las originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias,<br />
financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras,<br />
mineras o de explotaciones de otros depósitos naturales; las<br />
provenientes de servicios públicos, por el ejercicio de<br />
profesiones, oficios, arte y toda clase de trabajo remunerado, por<br />
la prestación de servicios personales o por el desempeño de<br />
funciones de cualquier naturaleza, desarrolladas o gestionadas<br />
dentro del territorio de la República, sea que la renta o<br />
remuneración consista en salarios, sueldos, dietas, honorarios,<br />
gratificaciones, regalías, ventajas, comisiones, o en cualquier<br />
otra forma de pago o compensación originada en la relación<br />
laboral. Se incluyen los ingresos por licencias con goce de<br />
sueldo, salvo que se trate de licencias para estudios debidamente<br />
comprobados y siempre que los montos de que se trate constituyan<br />
renta única, bajo las previsiones del presente artículo, y los<br />
pagos -cualquiera que sea la denominación que se les dé-, las<br />
pensiones, jubilaciones y semejantes -cualquiera que sea su origen-<br />
que paguen o acrediten el Estado, sus instituciones autónomas o<br />
semiautónomas, las municipalidades y las empresas o entidades<br />
privadas o de capital mixto de cualquier naturaleza.<br />
ch) Las que por concepto de aguinaldo o decimotercer mes les paguen<br />
o acrediten a sus trabajadores el Estado y las instituciones<br />
públicas o privadas.<br />
d) Los pagos o créditos que se realicen por el uso de patentes,<br />
suministro de fórmulas, marcas de fábrica, privilegios,<br />
franquicias, regalías, reafianzamientos y primas de seguros de<br />
cualquier clase.<br />
Todo otro beneficio no contemplado en los incisos precedentes que<br />
haya sido generado por bienes de cualquier naturaleza o utilizado<br />
en el país, o que tenga su origen en actividades de cualquier<br />
índole desarrolladas en el territorio de la República.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 49 al actual)<br />
Artículo 55.- Casos especiales de rentas de fuente costarricense.<br />
Sin perjuicio de las reglas establecidas en el artículo anterior, también<br />
se consideran de fuente costarricense:<br />
a) Los sueldos, honorarios y otras remuneraciones que el Estado,<br />
las municipalidades y demás entidades públicas les paguen a sus<br />
representantes, funcionarios o empleados en el exterior. En el<br />
caso de remuneraciones de diplomáticos y de agentes consulares<br />
solamente se gravará la parte del ingreso consignado en la ley Nº<br />
3530 de 5 de agosto de 1965.<br />
b) Los sueldos, honorarios y otras remuneraciones que se les paguen<br />
a los miembros de la tripulación de naves aéreas o marítimas y de<br />
vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos se<br />
encuentren matriculados o registrados en Costa Rica,<br />
independientemente de la nacionalidad, el domicilio de los<br />
beneficiarios de las rentas y de los países entre los que se<br />
realice el tráfico.<br />
c) Los intereses y comisiones sobre préstamos invertidos o<br />
utilizados en el país, aún cuando el pago o crédito de tales<br />
intereses y comisiones, o el reembolso del capital, se efectúe<br />
fuera del país.<br />
ch) Los ingresos provenientes de la exportación de bienes.<br />
d) Los ingresos provenientes del transporte y las comunicaciones<br />
entre la República y países extranjeros, y viceversa, cuando las<br />
empresas que presten los servicios estén domiciliadas en el país,<br />
o cuando tales servicios se contraten en él por medio de agencias<br />
o representaciones de empresas extranjeras.<br />
e) Los ingresos que resulten por la diferencia entre el precio de<br />
venta, en el país, de mercancías de toda clase, recibidas por<br />
agencias o representantes de empresas extranjeras, y su valor de<br />
importación, así como los ingresos obtenidos por dichas agencias o<br />
representantes, por la contratación en el país de servicios de<br />
cualquier naturaleza para ser prestados en el exterior.<br />
f) El producto del suministro de noticias desde el exterior a<br />
personas domiciliadas en el país.<br />
g) Los ingresos obtenidos por personas no domiciliadas en el país,<br />
provenientes de la producción, la distribución, la intermediación<br />
y cualquier otra forma de negociación, en el país, de películas<br />
cinematográficas y para la televisión, "videotapes", radionovelas,<br />
discos fonográficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro<br />
medio similar de proyección, transmisión y difusión de imágenes y<br />
sonidos.<br />
h) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios, dietas,<br />
gratificaciones que paguen o acrediten empresas o entidades<br />
domiciliadas en el país a miembros de directorios, consejos u<br />
otros organismos directivos que actúen en el exterior, así como<br />
todo pago o crédito por asesoramiento técnico, financiero,<br />
administrativo y de otra índole que se les preste desde el<br />
exterior a personas domiciliadas en el país.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 50 al actual.)<br />
CAPITULO XXIII<br />
De los contribuyentes y de la renta imponible<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXII al actual)<br />
Artículo 56.- Contribuyentes.<br />
Son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas<br />
domiciliadas en el exterior que perciban rentas o beneficios de fuente<br />
costarricense.<br />
Sin embargo, son responsables solidarios de las obligaciones establecidas<br />
en esta ley, incluso del pago del impuesto, las personas físicas o<br />
jurídicas domiciliadas en Costa Rica que efectúen la remesa o acrediten las<br />
rentas o beneficios gravados.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 51 al actual)<br />
Artículo 57.- Subrogación de los contribuyentes.<br />
Los contribuyentes a que se refiere este título son subrogados en el<br />
cumplimiento de todas las obligaciones que establece esta ley, por las<br />
personas domiciliadas en el país que efectúen los pagos o créditos<br />
correspondientes.<br />
La obligación de retener y pagar el impuesto a que se refieren los<br />
artículos 18 y 19 y el inciso c) del artículo 23 de esta ley, subsiste aun<br />
en el caso en que el contribuyente esté ocasionalmente en el país.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 52 al actual)<br />
Artículo 58.- Base de la imposición.<br />
La base de la imposición será el monto total de las rentas remesadas,<br />
acreditadas, transferidas, compensadas o puestas a disposición del<br />
beneficiario domiciliado en el exterior.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 53 al actual)<br />
CAPITULO XXIV<br />
De la tarifa del impuesto y de la liquidación y pago<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXIII al actual)<br />
Artículo 59.- Tarifas.<br />
Por el transporte y las comunicaciones se pagará una tarifa del ocho<br />
punto cinco por ciento (8.5%).<br />
Por las pensiones, jubilaciones, salarios y cualquier otra<br />
remuneración que se pague por trabajo personal ejecutado en relación de<br />
dependencia se pagará una tarifa del diez por ciento (10%).<br />
Por los honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones de<br />
servicios personales ejecutados sin que medie relación de dependencia se<br />
pagará una tarifa del quince por ciento (15%).<br />
Por los reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier<br />
clase se pagará una tarifa del cinco punto cinco por ciento (5.5%).<br />
Por la utilización de películas cinematográficas, películas para<br />
televisión, grabaciones, discos fonográficos, historietas y, en general,<br />
cualquier medio de difusión similar de imágenes o sonidos, así como por la<br />
utilización de noticias internacionales se pagará una tarifa del veinte por<br />
ciento (20%).<br />
Por radionovelas y telenovelas se pagará una tarifa del cincuenta por<br />
ciento (50%).<br />
Por las utilidades, dividendos o participaciones sociales a que se<br />
refieren los artículos 18 y 19 de esta ley se pagará una tarifa del quince<br />
por ciento (15%), o del cinco por ciento (5%), según corresponda.<br />
No se pagarán impuestos por los intereses, comisiones y otros gastos<br />
financieros pagados por empresas domiciliadas en el país a bancos en el<br />
exterior -o a las entidades financieras de éstos-, reconocidos por el Banco<br />
Central de Costa Rica como instituciones que normalmente se dedican a<br />
efectuar operaciones internacionales, incluidos los pagos efectuados por<br />
tales conceptos a proveedores del exterior por la importación de<br />
mercancías. Tampoco se pagará el impuesto por los arrendamientos de bienes<br />
de capital y por los intereses sobre préstamos, siempre que éstos sean<br />
utilizados en actividades industriales o agropecuarias por empresas<br />
domiciliadas en el país, pagados a instituciones del exterior reconocidas<br />
por el Banco Central de Costa Rica como instituciones de primer orden,<br />
dedicadas a este tipo de operaciones. Cuando se trate de arrendamiento por<br />
actividades comerciales, se pagará una tarifa del quince por ciento (15%)<br />
sobre los pagos remesados al exterior. La Dirección General de la<br />
Tributación Directa reglamentará, en todo lo concerniente, este tipo de<br />
financiamiento, por arrendamiento.<br />
Por cualquier otro pago basado en intereses, comisiones y otros<br />
gastos financieros no comprendidos en los enunciados anteriores se pagará<br />
una tarifa del quince por ciento (15%).<br />
Por el asesoramiento técnico-financiero o de otra índole, así como<br />
por los pagos relativos al uso de patentes, suministros de fórmulas, marcas<br />
de fábrica, privilegios, franquicias y regalías, se pagará una tarifa del<br />
veinticinco por ciento (25%).<br />
Por cualquier otra remesa de las rentas de fuente costarricense referidas<br />
en los artículos 54 y 55 (*) de esta ley, no contempladas anteriormente, se<br />
pagará una tarifa del treinta por ciento (30%).<br />
(Así reformado por el artículo 111 de la Ley de Presupuesto Nº 7097 de 1º<br />
de setiembre de 1988).<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 54 al actual.)<br />
(*) (Así reformado tácitamente por la ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que al correr la numeración traspasó los antiguos 49 y 50 a los<br />
actuales 54 y 55.)<br />
Artículo 60.- Liquidación y pago.<br />
El impuesto deberá liquidarse en el momento en que ocurra el hecho<br />
generador, y su pago deberá verificarse dentro de los quince primeros días<br />
naturales del mes siguiente de sucedido aquél.<br />
(Así reformado este primer párrafo por el inciso l) del artículo 19 de la<br />
Ley N° 8114, de 4 de julio del 2001 esta reforma rige a partir de 1º de<br />
agosto de este mismo año.)<br />
Los agentes de retención o de percepción, o los representantes de los<br />
contribuyentes a que se refiere este título, son solidariamente<br />
responsables del pago del impuesto y de los recargos, multas e intereses<br />
que correspondan.<br />
El impuesto a que se refiere este título constituye pago único y<br />
definitivo a cargo de los beneficiarios en el exterior.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 55 al actual.)<br />
Artículo 61.- Casos especiales para tratar utilidades en Costa Rica.<br />
En el caso del gravamen sobre las utilidades, dividendos y<br />
participaciones sociales, intereses, comisiones, gastos financieros,<br />
patentes, regalías, reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de<br />
toda clase, a que se refiere el artículo 59 (*) de esta ley, la<br />
Administración Tributaria queda facultada para eximir total o parcialmente<br />
del impuesto, cuando las personas que deban actuar como agentes de<br />
retención o de percepción del impuesto, o los propios interesados,<br />
comprueben, a satisfacción de la Administración Tributaria, que los<br />
perceptores de tales ingresos no les conceden crédito o deducción alguna en<br />
los países en que actúen o residan, por el impuesto pagado en Costa Rica, o<br />
cuando el crédito que se les concede sea inferior a dicho impuesto, en cuyo<br />
caso solamente se eximirá la parte no reconocida en el exterior.<br />
(*) (Así reformado tácitamente por la ley Nº 7551 de 22 de setiembre de<br />
1995, que al correr la numeración traspasó el antiguo 54 al actual 59.)<br />
No procederá eximir del gravamen a que se refiere el párrafo<br />
anterior, cuando las rentas mencionadas no se graven en el país en que<br />
actúen o residan sus perceptores con un impuesto sobre la renta similar al<br />
que establece esta ley.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 56 al actual)<br />
Artículo 61 bis.-Impuesto especial sobre bancos y entidades<br />
financieras no domiciliados. Son contribuyentes del impuesto establecido en<br />
el presente artículo, los bancos o las entidades financieras no<br />
domiciliados en Costa Rica que formen parte de un grupo financiero<br />
nacional, definido en los términos de la sección III del capítulo IV de la<br />
Ley Orgánica del Banco Central, Nº 7558, de 3 de noviembre de 1995;<br />
asimismo, los bancos o las entidades financieras no domiciliados en Costa<br />
Rica, vinculados con una entidad financiera o un banco domiciliados en<br />
Costa Rica, en tanto se encuentren acreditados como entidades financieras<br />
de primer orden para efectos del beneficio establecido por el artículo 59<br />
de la Ley del impuesto sobre la renta, Nº 7092, de 21 de abril de 1988, y<br />
sus reformas.<br />
Para los efectos de esta Ley, se entiende que existirá vinculación<br />
entre:<br />
a) Un banco o entidad financiera no domiciliados en Costa Rica y<br />
otro banco o entidad financiera domiciliados en Costa Rica, cuando<br />
la primera entidad posea una participación directa o indirecta en<br />
el capital social, igual o superior al veinticinco por ciento<br />
(25%).<br />
b) Un banco o entidad financiera no domiciliados en Costa Rica en<br />
el cual una sociedad costarricense posea una participación directa<br />
o indirecta en el capital social igual o superior al veinticinco<br />
por ciento (25%).<br />
c) Un banco o entidad financiera no domiciliados en Costa Rica y<br />
otro banco o entidad financiera domiciliados en Costa Rica, en los<br />
cuales el mismo grupo de interés económico posea una<br />
participación, directa o indirecta, en el capital social de ambas<br />
sociedades, igual o superior al veinticinco por ciento (25%).<br />
Para los efectos de los incisos a), b) y c) anteriores, se entenderá<br />
que existe vinculación entre ambas sociedades, cuando una de ellas ejerce<br />
el poder de decisión sobre la otra, o cuando el poder de decisión sobre<br />
ambas sociedades es ejercido por un mismo grupo de interés económico.<br />
Los contribuyentes indicados en el párrafo anterior deberán pagar, en<br />
sustitución del impuesto sobre las remesas al exterior, un impuesto en<br />
moneda nacional, equivalente a ciento veinticinco mil dólares<br />
estadounidenses anuales ($125,000,00). El período del impuesto correrá del<br />
1º de enero al 31 de diciembre de cada año; se devengará el 1º de enero y<br />
se autoliquidará y cancelará, directamente o por medio de un agente de<br />
percepción, según se define en el próximo párrafo, mediante la presentación<br />
de una declaración jurada y el pago simultáneo, en los formularios o medios<br />
establecidos al efecto por la Dirección General de Tributación, dentro de<br />
los primeros quince días naturales del mes de enero de cada año. Al<br />
iniciarse actividades, deberá pagarse el impuesto en forma proporcional al<br />
tiempo que reste entre la fecha de inicio de actividades y el final del<br />
período fiscal.<br />
La sociedad controladora del grupo financiero nacional será agente de<br />
percepción del impuesto, en régimen de solidaridad. Asimismo, serán<br />
agentes de percepción las sociedades vinculadas a la entidad no<br />
domiciliada.<br />
Los contribuyentes, directamente o mediante su agente de percepción,<br />
deberán inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, utilizando el<br />
formulario o los medios establecidos al efecto por la Dirección General de<br />
Tributación, durante los quince días naturales posteriores a la vigencia de<br />
esta Ley o al iniciar actividades.<br />
El retraso en la declaración y el pago del impuesto establecido en el<br />
presente artículo, por un plazo mayor que quince días naturales, dará lugar<br />
a la aplicación de las siguientes sanciones, las cuales tendrán carácter<br />
accesorio de las sanciones correspondientes según el Código de Normas y<br />
Procedimientos Tributarios:<br />
i) Cuando se trate de las entidades financieras o los bancos no<br />
domiciliados en Costa Rica, que formen parte de un grupo<br />
financiero nacional, el Consejo Nacional de Supervisión del<br />
Sistema Financiero, a solicitud de la Administración<br />
Tributaria, procederá a la desinscripción de la entidad<br />
financiera o el banco no domiciliados en Costa Rica como<br />
parte del grupo financiero. Asimismo, la Administración<br />
Tributaria procederá a cancelar la acreditación de la entidad<br />
financiera o el banco no domiciliados en Costa Rica como<br />
entidad financiera de primer orden, para efecto de los<br />
beneficios establecidos en el artículo 59 de la Ley del<br />
impuesto sobre la renta, Nº 7092, de 21 de abril de 1988, y<br />
sus reformas.<br />
ii) Cuando se trate de las entidades referidas en los incisos a), b)<br />
y c) del presente artículo, la Administración Tributaria<br />
procederá a cancelar la entidad financiera o el banco no<br />
domiciliados en Costa Rica como entidad financiera de primer<br />
orden, para efecto de los beneficios establecidos en el<br />
artículo 59 de la Ley del impuesto sobre la renta, Nº 7092,<br />
de 21 de abril de 1988, y sus reformas.<br />
Las sanciones estipuladas anteriormente se mantendrán vigentes<br />
mientras persista la situación de incumplimiento. La resolución mediante<br />
la cual se disponga la desinscripción o la reinscripción de una entidad<br />
financiera o un banco no domiciliados en Costa Rica como entidad financiera<br />
de primer orden, para efecto de los beneficios establecidos en el artículo<br />
59 de la Ley del impuesto sobre la renta, Nº 7092, de 21 de abril de 1988,<br />
y sus reformas, deberá ser publicada en el diario oficial La Gaceta.<br />
(Así adicionado este artículo 61 bis por el inciso e) del artículo 21 de la<br />
Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001, esta adición rige a partir de 9 de<br />
julio de este mismo año. Durante el primer año de vigencia de esta Ley los<br />
impuestos referidos en este artículo, deberán pagarse en forma proporcional<br />
al tiempo que reste entre la fecha de publicación y el final del período<br />
fiscal correspondiente.)<br />
TITULO V<br />
Disposiciones generales<br />
CAPITULO XXV<br />
De la Administración, Fiscalización y Autorización<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXIV al actual)<br />
Artículo 62.- Administración y fiscalización.<br />
Corresponde a la Dirección General de la Tributación Directa la<br />
administración y fiscalización de los impuestos a que se refiere esta ley.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 57 al actual.)<br />
CAPITULO XXVI<br />
Régimen de las compañías bananeras<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXV al actual)<br />
Artículo 63.- Tributación de las compañías bananeras.<br />
La presente ley no afectará el régimen establecido para las compañías<br />
bananeras a que se refiere el contrato administrativo Nº 9330-HA del 16 de<br />
noviembre de 1978, ni a las afectadas por lo dispuesto en el artículo<br />
transitorio I de la ley Nº 7032 del 2 de mayo de 1986.<br />
Una vez vencidos los plazos fijados en los contratos y disposiciones<br />
legales vigentes, estas compañías deberán tributar de acuerdo con las<br />
normas de esta ley.<br />
(Así adicionado por el artículo 113 de la Ley de Presupuesto Nº 7097 de 1º<br />
de setiembre de 1988).<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 58 al actual)<br />
CAPITULO XXVII<br />
Facultades y deberes del Poder Ejecutivo<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXVI al actual)<br />
Artículo 64.- Facultades y deberes sobre materias que se indican.<br />
El Poder Ejecutivo queda facultado y obligado, según corresponda,<br />
para que, por medio del Ministerio de Hacienda, mediante decretos, pueda:<br />
a) Recaudación del impuesto único sobre las rentas de los<br />
asalariados dependientes:<br />
Autorizar para que la recaudación del impuesto contenido en el título<br />
II de esta ley pueda ser efectuada por la Caja Costarricense de<br />
Seguro Social, conjuntamente con las imposiciones de seguridad<br />
social.<br />
b) Los tramos del impuesto a que se refiere el título II de esta<br />
ley deberán ser modificados, en cada período fiscal, de<br />
conformidad con los cambios experimentados en el alza del costo de<br />
la vida, de acuerdo con los índices que para tal efecto lleva el<br />
Banco Central de Costa Rica.<br />
c) Declaración y pago en un mismo acto: Establecer que el impuesto<br />
sobre la renta contenido en la presente ley deba declararse y<br />
pueda pagarse en un mismo acto, ya sea como norma general o por<br />
grupos o ramas de actividad.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 59 al actual.)<br />
Artículo 64 bis.-Obligación de informar anualmente a la Asamblea<br />
Legislativa sobre la recaudación del impuesto. El Poder Ejecutivo, por<br />
medio del Ministerio de Hacienda, a más tardar antes del 31 de enero de<br />
cada año, deberá rendir a la Asamblea Legislativa un informe detallado<br />
sobre el monto total de la recaudación efectuada por concepto del impuesto<br />
sobre la renta durante el año fiscal inmediato anterior. El informe deberá<br />
especificar el monto de la recaudación proveniente del aporte de<br />
contribuyentes del sector público y del sector privado; hará un desglose de<br />
estos aportes por cada una de las ramas de la economía y establecerá una<br />
comparación entre la recaudación estimada y el monto efectivamente<br />
recaudado al cierre del año fiscal, detallando los sectores donde<br />
eventualmente se hayan dado diferencias significativas y las causas que<br />
puedan haber originado tales diferencias.<br />
(Así adicionado este artículo 64 bis por el inciso f) del artículo 21 de la<br />
Ley N° 8114, de 4 de julio de 2001.)<br />
CAPITULO XXVIII<br />
Incentivos para diversas actividades para la exportación<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXVII al actual)<br />
(NOTA: de acuerdo con el artículo 13, inciso c) de la Ley de Creación del<br />
COMEX y del PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996, las funciones<br />
otorgadas por los artículos siguientes al Consejo Nacional de Inversiones<br />
se entenderán que corresponden ahora al Ministerio de Comercio Exterior)<br />
Artículo 65.- Incentivos para las exportaciones.<br />
Los beneficios que en adelante se establecen se podrán conceder por<br />
un período máximo de doce años, a partir del período fiscal del impuesto<br />
sobre la renta Nº 84, a las exportaciones no tradicionales a terceros<br />
mercados.<br />
Se entenderá por "exportaciones no tradicionales" y "terceros<br />
mercados" los que determine el reglamento que al efecto emita el Poder<br />
Ejecutivo por medio del Ministerio de Comercio Exterior.<br />
Todo beneficiario de un contrato de exportación que voluntariamente<br />
se acoja a la reducción del porcentaje de los Certificados de Abono<br />
Tributario que defina el Consejo Nacional de Inversiones (**), recibirá los<br />
beneficios que concede esta Ley por un período adicional a partir de 1996 y<br />
hasta 1999, salvo en lo que se refiere a la exención del impuesto sobre la<br />
renta, para la cual no regirá la ampliación mencionada.<br />
a) Deducción de hasta el ciento por ciento (100%) del impuesto<br />
sobre aquella parte de las utilidades netas del período, obtenida<br />
únicamente por las exportaciones no tradicionales que efectúe el<br />
declarante a terceros mercados.<br />
En caso de que la empresa no lleve cuentas y registros separados, la<br />
parte de la renta imponible por exportaciones no tradicionales a<br />
terceros mercados no sujetos al impuesto, será el monto resultante<br />
de aplicar a la renta imponible total del contribuyente la<br />
proporción que representan las ventas a terceros mercados entre<br />
las ventas totales de la empresa.<br />
(Así reformado por el artículo 1º, inciso 1.1, de la Ley Nº 7257 de<br />
17 de setiembre de 1991.)<br />
b) Deducción del cincuenta por ciento (50%) del monto de lo pagado,<br />
por medio de una bolsa de comercio, por la compra de acciones<br />
nominativas de sociedades anónimas domiciliadas en el país, que<br />
tengan programas de exportación del ciento por ciento (100%) de su<br />
producción o que estén exportando ese total.<br />
No podrá deducirse por este concepto más de un veinticinco por ciento<br />
(25%) de la renta neta del período en el que se realice la compra,<br />
ni las adquisiciones de acciones podrán hacerse recíprocamente, o<br />
en cadena, con el propósito de evadir el pago del impuesto.<br />
Las acciones adquiridas deberán quedar en fideicomiso en un banco del<br />
estado o en una bolsa de comercio, por un plazo no menor de tres<br />
años, sin posibilidad de disponer más que de los dividendos que<br />
produzcan.<br />
c) Exención del pago de todo tributo y derecho consular, del pago<br />
de los impuestos de venta y consumo sobre la importación o compra<br />
local de materia prima, productos elaborados o semielaborados,<br />
componentes y partes, materiales de empaque y envase, así como de<br />
otras materias, mercancías y bienes requeridos para la operación<br />
de la empresa beneficiaria o que se incorporen como parte<br />
componente de los productos exportados. De conformidad con lo<br />
anterior, se considerarán exentos de todos los impuestos de<br />
importación incluidos en el Protocolo de Estabilización Económica<br />
(Protocolo de San José) y en las sobretasas temporales a la<br />
importación.<br />
(Así reformado por el artículo 1, inciso 1.1, de la Ley Nº 7257 de 17<br />
de setiembre de 1991.)<br />
Para disfrutar de los beneficios que se conceden en este artículo, la<br />
empresa deberá aportar lo siguiente:<br />
1) Certificación del monto de las exportaciones realizadas, emitida<br />
por el Banco Central de Costa Rica.<br />
2) Certificación sobre la aprobación de sus programas de<br />
exportación, emitida por el Consejo Nacional de Inversiones<br />
(**).<br />
3) Además, deberá probar que ha cumplido con los controles y normas<br />
que se establezcan en el reglamento de esta ley.<br />
Cometerá el delito de defraudación fiscal el declarante que, para<br />
obtener los incentivos señalados en este artículo, incurra en falsedades o<br />
en maniobras fraudulentas.<br />
También podrán recibir los beneficios del inciso b) otros<br />
contribuyentes que adquieran acciones en las mismas condiciones<br />
establecidas en el inciso citado.<br />
Las empresas productoras de mercaderías que sean utilizadas por un<br />
tercer exportador de productos no tradicionales a terceros mercados, como<br />
insumo de los bienes exportados o como bienes finales exportados, tendrán<br />
derecho a una deducción de hasta el ciento por ciento (100%) del impuesto<br />
sobre la renta, sobre las utilidades del período que genere aquella parte<br />
de la producción efectivamente exportada. Igualmente tendrán derecho a las<br />
exenciones de tributos a que se refiere el inciso c) de este artículo.<br />
Para gozar de estos beneficios deberán suscribir un contrato de<br />
producción para la exportación con el Consejo Nacional de Inversiones (**)<br />
y de Comercio Exterior, en representación del Estado, conforme se disponga<br />
en la reglamentación de esta ley.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 60 al actual.)<br />
(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio Exterior,<br />
según el artículo 13, inciso c) de la Ley de Creación del COMES y del<br />
PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996.)<br />
Artículo 66.- Los contratos de exportación y de producción para la<br />
exportación.<br />
Se crean los contratos de exportación y de producción para la<br />
exportación, como los instrumentos para conceder ventajas y beneficios a<br />
las empresas exportadoras de productos no tradicionales no amparadas a<br />
tratados de libre comercio, y a las empresas productoras contempladas en el<br />
párrafo final del artículo anterior, tales como:<br />
a) Tarifas portuarias especiales.<br />
b) Simplificación de procedimientos y trámites.<br />
c) Créditos bancarios con tasas de interés y plazos de pagos<br />
preferenciales.<br />
ch) Las reducciones impositivas contempladas en el artículo 65 (*)<br />
de esta ley.<br />
(*) (Así reformado tácitamente por la ley Nº 7551 de 22 de setiembre<br />
de 1995, que al correr la numeración traspasó el antiguo 60 al<br />
actual 65)<br />
d) Las depreciaciones aceleradas contempladas en esta ley.<br />
e) Certificados de Abono Tributario, los cuales podrán otorgarse<br />
hasta por un veinticinco por ciento (25%) del valor FOB de las<br />
exportaciones, sobre el principio de que el porcentaje de los<br />
Certificados de Abono Tributario por conceder podrá variar de<br />
acuerdo con el valor agregado de tales exportaciones y con el país<br />
de destino de la exportación y de acuerdo también con las<br />
regulaciones que al efecto defina el Consejo Nacional de<br />
Inversiones (**).<br />
(Así reformado por el artículo 1, inciso 1.2, de la ley Nº 7257 de 17<br />
de setiembre de 1991)<br />
f) Asistencia técnica y capacitación de personal para las empresas.<br />
g) ANULADO.-<br />
(ANULADO por Resolución de la Sala Constitucional Nº 3327 de las<br />
15:42 horas del 27 de junio de 1995.<br />
h) ANULADO.-<br />
(ANULADO por Resolución de la Sala Constitucional Nº 3327 de las<br />
15:42 horas del 27 de junio de 1995.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 61 al actual.)<br />
(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio<br />
Exterior, según el artículo 13, inciso c) de la Ley de Creación<br />
del COMES y del PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996)<br />
Artículo 66-B.- ANULADO por Resolución de la Sala Constitucional Nº<br />
3327 de las 15:42 horas del 27 de junio de 1995.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 61-B al actual.)<br />
Artículo 66-C.- Los Certificados de Abono Tributario (CAT) serán<br />
títulos al portador, libremente negociables y no devengarán intereses.<br />
Estos Certificados serán emitidos por el Banco Central de Costa Rica,<br />
en moneda nacional y servirán para el pago de los impuestos directos o<br />
indirectos cuya recaudación corresponda al Banco Central como cajero del<br />
Estado.<br />
La solicitud de emisión deberá ser presentada al Centro para la<br />
Promoción de las Exportaciones y las Inversiones (***), acompañada de los<br />
documentos que al efecto determine el Reglamento de esta Ley, dentro de un<br />
plazo máximo de veinticuatro meses contados a partir del reintegro de las<br />
divisas. Una vez analizada la documentación presentada, el Centro (***)<br />
recomendará, al Banco Central de Costa Rica, las condiciones de emisión de<br />
los Certificados.<br />
Para efecto del pago de impuestos, estos Certificados podrán<br />
utilizarse, después de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha<br />
de su emisión.<br />
Para los efectos de esta Ley, se tendrá como fecha de emisión la del<br />
reintegro de divisas.<br />
Los Certificados de Abono Tributario prescribirán veinticuatro (24)<br />
meses después de la fecha de su maduración.<br />
(Así adicionado por el artículo 1, inciso 2, de la ley Nº 7257 de 17 de<br />
setiembre de 1991)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 61-C al actual.)<br />
(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio Exterior,<br />
según el artículo 13, inciso c) de la Ley de Creación del COMES y del<br />
PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996)<br />
(*** NOTA: estas funciones corresponden a la Promotora de Comercio<br />
Exterior, según el artículo 13, inciso b) de la Ley de Creación del COMES y<br />
del PROCOMER Nº.7638 de 30 de octubre de 1996)<br />
Artículo 66-CH.- Las personas físicas o jurídicas que pretendan<br />
suscribir un contrato de exportación o de producción para la exportación<br />
con el Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**) deberán<br />
rendir, en favor del Estado, una garantía de cumplimiento en las<br />
condiciones que señale el Reglamento de esta Ley.<br />
Esta garantía podrá ser ejecutada por el Consejo Nacional de<br />
Inversiones y de Comercio Exterior (**) ante el incumplimiento de<br />
cualquiera de las disposiciones que contempla esta Ley, su Reglamento y<br />
aquéllas que se establezcan o deriven en cada contrato específico.<br />
Para demostrar el cumplimiento de sus obligaciones, los beneficiarios<br />
de un contrato de exportación, de producción para la exportación o de la<br />
Ley de Fomento a las Exportaciones (Nº 5162 del 22 de diciembre de 1972 y<br />
sus reformas), deberán presentar un informe anual de actividades acompañado<br />
de la documentación que al efecto señale el Reglamento de esta Ley.<br />
La no presentación del informe anual hará presumir el incumplimiento<br />
de las obligaciones derivadas del contrato y facultará al Consejo Nacional<br />
de Inversiones y de Comercio Exterior (**), para aplicar las sanciones del<br />
caso.<br />
(Así adicionado por el artículo 1, inciso 2, de la ley Nº 7257 de 17 de<br />
setiembre de 1991).<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 61-CH al actual.)<br />
(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio Exterior,<br />
según el artículo 13, inciso c) de la Ley de Creación del COMES y del<br />
PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996)<br />
Artículo 66-D.-<br />
a) El Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**)<br />
podrá suspender temporalmente el otorgamiento de los incentivos<br />
que perciba cada beneficiario o rescindir, sin responsabilidad<br />
para el Estado, los contratos de exportación o de producción para<br />
la exportación, según la gravedad de la falta, en los siguientes<br />
casos:<br />
1.- Cuando mediarán prácticas de comercio desleal, alteración de<br />
precios, violación de regímenes cambiarios u otras de<br />
naturaleza análoga.<br />
2.- Cuando se diera un uso o destino diferente al especificado en el<br />
programa de exportación o en el respectivo contrato, a la<br />
maquinaria, equipo, materias primas y cualesquiera otros<br />
artículos que la empresa haya adquirido al amparo de esta Ley.<br />
3.- Cuando por causa imputable al beneficiario, no se diera inicio a<br />
las operaciones de la empresa en el plazo de un año, contado a<br />
partir de la aprobación de la solicitud del contrato de<br />
exportación o producción para la exportación. En este caso,<br />
además de la sanción que defina el Consejo Nacional de<br />
Inversiones y de Comercio Exterior (**), se procederá a la<br />
ejecución de la garantía de cumplimiento.<br />
4.- Por la no presentación del informe anual de actividades dentro<br />
del término que al efecto señale el Consejo Nacional de<br />
Inversiones y de Comercio Exterior (**).<br />
5.- El Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio Exterior (**)<br />
podrá suspender, en forma precautoria, el otorgamiento de los<br />
incentivos durante la tramitación de procesos judiciales que<br />
cuestionen la legalidad de la actividad empresarial del<br />
beneficiario de un contrato de exportación o de producción para<br />
la exportación.<br />
b) La presentación tardía del informe anual de actividades dará<br />
lugar a la aplicación de una multa por el Consejo Nacional de<br />
Inversiones y de Comercio Exterior (**) la que no podrá ser<br />
superior a un veinticinco por ciento (25%) del monto total de los<br />
incentivos recibidos por la empresa incumpliente durante el<br />
período fiscal inmediato anterior a aquél en el que se cometió la<br />
falta. La certificación del acuerdo que impone la multa<br />
constituirá título ejecutivo.<br />
Si dentro de los treinta días siguientes a la firmeza del acuerdo que<br />
impone la multa, esta no fuera pagada voluntariamente, se<br />
procederá a la rescisión del contrato.<br />
El producto de las multas deberá ser depositado en una cuenta<br />
especial que, al efecto, abrirá el Centro para la Promoción de las<br />
Exportaciones y las Inversiones (***) y deberá ser debidamente<br />
presupuestado.<br />
(Así adicionado por el artículo 1, inciso 2, de la ley Nº 7257 de 17<br />
de setiembre de 1991)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 61-D al actual)<br />
(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio<br />
Exterior, según el artículo 13, inciso c) de la Ley de Creación<br />
del COMES y del PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996)<br />
(*** NOTA: estas funciones corresponden a la Promotora de Comercio<br />
Exterior, según el artículo 13, inciso b) de la Ley de Creación<br />
del COMES y del PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996.)<br />
Artículo 66-E.- El Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio<br />
Exterior (**), al tener conocimiento de algún incumplimiento de las<br />
obligaciones derivadas del contrato o de alguna de las infracciones que<br />
señalan esta Ley y sus disposiciones reglamentarias, por medio de un órgano<br />
director que nombrará al efecto, levantará la información correspondiente y<br />
luego dará audiencia, dentro de un plazo máximo de quince días naturales,<br />
al supuesto infractor, a fin de que ofrezca la prueba de descargo, la cual<br />
será recibida en una comparecencia oral y privada, la que se llevará a cabo<br />
al finalizar el plazo otorgado para la audiencia en la sede del órgano<br />
director.<br />
Con base en la recomendación del órgano director, el Consejo Nacional<br />
de Inversiones y de Comercio Exterior (**) resolverá, en firme, dentro de<br />
los quince días naturales siguientes a aquél en que se realizó la<br />
comparecencia.<br />
La resolución final se notificará al infractor, quien podrá<br />
interponer, dentro de los tres días hábiles siguientes al de la<br />
notificación, un recurso de reconsideración ante el Consejo Nacional de<br />
Inversiones y de Comercio Exterior (**), quien lo resolverá dentro de los<br />
cinco días hábiles siguientes a la sesión en que se conoció de su<br />
interposición. Esta resolución agotará la vía administrativa cuando<br />
deniegue el recurso.<br />
(Así adicionado por el artículo 1, inciso 2, de la ley Nº 7257 de 17 de<br />
setiembre de 1991)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 61-E al actual.)<br />
(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio Exterior,<br />
según el artículo 13, inciso c) de la Ley de Creación del COMES y del<br />
PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996.)<br />
Artículo 67.- DEROGADO.-<br />
(Derogado por el artículo 13, inciso c), de la Ley de Creación del COMEX y<br />
del PROCOMER Nº 7638 de 30 de setiembre de 1996.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 62 al actual.)<br />
Artículo 68.- Funciones del Consejo Nacional de Inversiones y de<br />
Comercio Exterior (**).Corresponde al Consejo Nacional de Inversiones<br />
y de Comercio Exterior (**):<br />
a) Aprobar o improbar los programas y los contratos de exportación.<br />
b) Corresponderá al Consejo Nacional de Inversiones y de Comercio<br />
Exterior (**), establecer los beneficios, plazos y condiciones<br />
que, en cada caso, otorgará a los contratos de exportación.<br />
El Ministerio de Hacienda podrá ejercer, exclusivamente, un control<br />
posterior sobre el uso y destino de los bienes exonerados.<br />
(Así reformado por el artículo 1, inciso 1.4, de la ley Nº 7257 de 17<br />
de setiembre de 1991.)<br />
(** NOTA: estas funciones corresponden al Ministerio de Comercio<br />
Exterior, según el artículo 13, inciso c) de la Ley de Creación<br />
del COMEX y del PROCOMER Nº 7638 de 30 de octubre de 1996.)<br />
c) Aprobar y recomendar al Banco Central de Costa Rica el<br />
otorgamiento de los certificados de abono tributario y de<br />
incremento de las exportaciones.<br />
ch) Aprobar el otorgamiento del régimen de admisión temporal.<br />
(Así adicionado por el artículo 1, inciso 1.4, de la ley Nº 7257 de<br />
17 de setiembre de 1991.)<br />
d) Reducir el porcentaje del Certificado de Abono Tributario (CAT)<br />
otorgado por los contratos de exportación, cuando considere que<br />
las actividades del beneficiario hacen innecesario el otorgamiento<br />
del incentivo, previa audiencia que se le concederá a dicho<br />
beneficiario, por un plazo máximo de quince días naturales,<br />
contados a partir de la fecha en que se le notifique al interesado<br />
la correspondiente decisión.<br />
(Así adicionado por el artículo 1, inciso 1.4, de la ley Nº 7257 de<br />
17 de setiembre de 1991).<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 63 al actual.)<br />
Artículo 69.- El régimen de admisión temporal.<br />
Se establece un régimen de admisión temporal, mediante el cual se<br />
permitirá recibir, dentro del territorio aduanero, con suspensión de toda<br />
clase de tributos, las mercancías destinadas al exterior, después de haber<br />
sido sometidas a procesos de reparación, reconstrucción, montaje,<br />
ensamblaje, incorporación a conjuntos o aparatos de mayor complejidad<br />
tecnológica y funcional, o a uso en equipos de transporte y otros fines.<br />
También podrán ingresar al país mediante el presente procedimiento,<br />
por un plazo de hasta doce meses, muestras, modelos, patrones y artículos<br />
similares, para fines demostrativos, de instrucción o de exposición en<br />
ferias.<br />
Asimismo, quedan comprendidos dentro de este régimen, los equipos y<br />
repuestos necesarios para realizar los procesos citados así como las<br />
mercancías que desaparezcan total o parcialmente en ellos, lo mismo que los<br />
bienes destinados a ofrecer una mayor comodidad laboral a los empleados de<br />
las plantas. Estos últimos de acuerdo con lo que al respecto se señale en<br />
una reglamentación especial.<br />
(Derogado el antiguo párrafo 4 -sobre prenda aduanera- por el artículo 255,<br />
inciso e), de la Ley General de Aduanas Nº 7557 de 20 de octubre de 1995)<br />
El Ministerio de Hacienda velará por la correcta aplicación de este<br />
régimen y reglamentará el destino de las mermas y desperdicios que se<br />
produzcan en los procesos productivos señalados.<br />
Las instalaciones o plantas físicas, edificios y predios de las<br />
empresas que operen dentro de este régimen, constituyen instalaciones de<br />
interés público y estarán sujetas a un control permanente y a la<br />
supervisión del servicio aduanero nacional.<br />
Los beneficiarios de este régimen estarán sujetos al impuesto sobre<br />
la renta por las utilidades que les genere esta actividad.<br />
(Así adicionados estos dos últimos párrafos por el artículo 24 de la Ley Nº<br />
7293 de 31 de marzo 1992)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 64 al actual)<br />
Artículo 70.- El desarrollo forestal.<br />
Las normas que regulan el fomento para el desarrollo forestal en<br />
materias tributarias, incluidas en la ley Nº 7032 de 2 de mayo de 1986 y<br />
sus reformas, no se alterarán en modo alguno con la emisión de la presente<br />
ley.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 65 al actual.)<br />
CAPITULO XXIX<br />
Régimen simplificado<br />
(NOTA: Este Capítulo fue así adicionado por el artículo 3 de la Ley de<br />
Ajuste Tributario Nº 7543 del 14 de setiembre de 1995, corriendo la<br />
numeración de los restantes capítulos y numerales)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXVIII al actual)<br />
Artículo 71.- Definición.<br />
En el impuesto sobre la renta, la Administración Tributaria podrá<br />
establecer regímenes de tributación simplificada de acceso voluntario, por<br />
grupos o ramas de actividad, cuando con ellos se facilite el control y el<br />
cumplimiento voluntario de los contribuyentes. (*)<br />
(*) (En sentencia No.2002-04459 de las 15:21 horas del 15 de mayo de 2002,<br />
la Sala Constitucional dispuso: "Se declara con lugar la acción y en<br />
consecuencia, por los efectos producidos durante su vigencia se anulan los<br />
artículos 71 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, 27 de la Ley de Impuesto<br />
General sobre las Ventas y 2 del Decreto No. 25.524-H, ya reformados, en<br />
cuanto excluyen a las personas jurídicas de la posibilidad de acceder al<br />
Régimen de Tributación Simplificada, aún estando dentro de los supuestos de<br />
ley. En vista de que dicho Régimen, ha sido reformado para corregir ese<br />
defecto, tanto por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributaria, número<br />
8114 del 9 de julio del año dos mil uno, como por el decreto número 29643-H<br />
publicado en La Gaceta número 138 del dieciocho de julio del año dos mil<br />
uno, la inconstitucionalidad de la normativa derogada se declara a efecto<br />
de que se aplique a los casos que estuvieren pendientes, iniciados con<br />
aplicación de las normas derogadas, en aquello que pueda favorecer a los<br />
afectados."<br />
(Así reformado este párrafo primero por el inciso m) del artículo 19 de la<br />
Ley N° 8114, de 4 de julio del 2001.)<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de<br />
14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la numeración, traspasando el<br />
antiguo artículo 66 al actual 81.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 66 al actual.)<br />
Artículo 72.- Requisitos.<br />
La Administración Tributaria realizará, de oficio, los estudios<br />
pertinentes para establecer los regímenes de tributación simplificada<br />
considerando, entre otros, los siguientes elementos:<br />
a) Tipo de actividad.<br />
b) Capitales promedios invertidos en la actividad de que se trate.<br />
En ningún caso, el régimen se autorizará cuando el capital invertido<br />
sea superior al promedio determinado en la actividad o el grupo<br />
estudiado.<br />
c) Monto de compras efectuadas. En ningún caso, el régimen se<br />
autorizará cuando las compras efectuadas sean superiores al<br />
promedio determinado para la actividad o el grupo estudiado o la<br />
proporción mensual correspondiente.<br />
d) Costos y gastos de producción o fabricación promedio, en el caso<br />
de productores y fabricantes. En ningún caso, el régimen se<br />
autorizará cuando los rubros indicados sean superiores al promedio<br />
determinado para la actividad o el grupo estudiado o la proporción<br />
mensual correspondiente.<br />
e) Rendimientos bruto y neto promedio de la actividad estudiada.<br />
f) Número de empleados y monto de salarios pagados.<br />
g) Cualesquiera otros estudios que se considere necesario realizar<br />
por la índole de la actividad.<br />
La cuantificación de los rubros a que se refieren los incisos<br />
anteriores, excepto el a), se fijará mediante decreto ejecutivo<br />
que deberá emitirse para el grupo o la rama de actividad<br />
correspondiente.<br />
El Poder Ejecutivo queda facultado para modificar los montos y los<br />
conceptos a que se refieren los citados incisos, con base en los<br />
estudios que, al efecto, realice la Administración Tributaria y<br />
las variaciones de los índices de precios al consumidor que<br />
determine la Dirección General de Estadística y Censos.<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº<br />
7543 de 14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la<br />
numeración, traspasando el antiguo artículo 67 al actual 82.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22<br />
de setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 67 al actual.)<br />
Artículo 73.- Tarifa y cálculo del impuesto.<br />
El impuesto que pagarán los contribuyentes que se acojan al régimen<br />
de tributación simplificada se calculará aplicando, a la variable<br />
correspondiente según la actividad de que se trate y que deberá<br />
establecerse conforme a los lineamientos señalados en el artículo anterior,<br />
el factor resultante de aplicar al rendimiento neto obtenido para la<br />
actividad o el grupo estudiado, un diez por ciento (10%) a título del<br />
impuesto establecido en esta ley.<br />
(Así reformado por el inciso n) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4 de<br />
julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de octubre de este mismo<br />
año.)<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de<br />
14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la numeración, traspasando el<br />
antiguo artículo 68 al actual 83.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 68 al actual.)<br />
Artículo 74.-Presentación de la declaración. Los contribuyentes que<br />
se acojan a estos regímenes deberán presentar, por los medios que determine<br />
la Administración Tributaria, la declaración correspondiente al trimestre<br />
inmediato anterior, dentro de los primeros quince días naturales siguientes<br />
al trimestre respectivo, es decir, en los primeros quince días naturales de<br />
enero, abril, julio y octubre de cada año.<br />
(Así reformado por inciso ñ) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4 de<br />
julio de 2001, esta reforma rige a partir de 1º de octubre de este mismo<br />
año.)<br />
Artículo 75.- Fecha de pago.<br />
El impuesto resultante al aplicar lo dispuesto en el artículo<br />
anterior deberá cancelarse simultáneamente con la presentación de la<br />
declaración.<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de<br />
14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la numeración, traspasando el<br />
antiguo artículo 70 al actual 85.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 70 al actual.)<br />
Artículo 76.- No obligatoriedad de emitir facturas.<br />
Los contribuyentes acogidos a estos regímenes no estarán obligados a<br />
emitir facturas por las ventas que realicen, pero sí a solicitarlas a sus<br />
proveedores.<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de<br />
14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la numeración, traspasando el<br />
antiguo artículo 71 al actual 86)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 71 al actual.)<br />
Artículo 77.- Registros contables.<br />
Para efectos fiscales, sin perjuicio de lo dispuesto en otras leyes y<br />
como excepción de lo establecido en el reglamento de esta ley en materia de<br />
registros contables, los contribuyentes que se acojan a estos regímenes<br />
únicamente estarán obligados a llevar un registro auxiliar legalizado,<br />
donde consignarán los detalles requeridos por la Administración Tributaria<br />
al establecer el régimen de tributación simplificada para el grupo o la<br />
rama de actividad de que se trate.<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de<br />
14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la numeración, traspasando el<br />
antiguo artículo 72 al actual 87.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 72 al actual.)<br />
Artículo 78.- Eliminación de pagos parciales.<br />
Los contribuyentes acogidos a estos regímenes no estarán obligados a<br />
efectuar los pagos parciales a que se refiere el artículo 22 de esta ley.<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de<br />
14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la numeración, traspasando el<br />
antiguo artículo 73 al actual 88.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 73 al actual.)<br />
Artículo 79.- Facultad de reclasificación.<br />
Los contribuyentes que se acojan a un régimen de tributación<br />
simplificada pueden solicitar su reclasificación en el régimen normal, por<br />
lo que quedan obligados a informar, a la Administración Tributaria, de las<br />
variantes de importancia que se produzcan en los elementos tomados en<br />
cuenta para otorgarles el régimen simplificado y que pudieran tener como<br />
efecto su reclasificación en el régimen normal. La reclasificación regirá<br />
a partir del siguiente período fiscal a aquel en que se produzca la<br />
comunicación de la Administración Tributaria.<br />
Asimismo, esa Administración queda facultada para reclasificar de<br />
oficio cuando determine variaciones importantes en la situación de un<br />
contribuyente. En este caso, sin perjuicio de las sanciones que pudieren<br />
corresponderle, deberá pagar cualquier diferencia que se establezca entre<br />
el tributo cancelado mediante el régimen simplificado y el que le<br />
corresponda pagar por el régimen normal, desde la fecha en que se evidenció<br />
el cambio de situación. No obstante lo anterior, la reclasificación regirá<br />
a partir del período fiscal siguiente a aquel en que quede firme la<br />
respectiva comunicación.<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de<br />
14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la numeración, traspasando el<br />
antiguo artículo 74 al actual 89)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 74 al actual.)<br />
Artículo 80.- No deducción de créditos fiscales.<br />
Por la naturaleza de los regímenes simplificados de tributación, no<br />
se permite aplicar créditos de impuesto por deducciones fiscales, al<br />
impuesto determinado según las estipulaciones del régimen.<br />
(Así adicionado por el artículo 3 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de<br />
14 de setiembre de 1995, que a su vez corrió la numeración, traspasando el<br />
antiguo artículo 75 al actual 90)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 75 al actual)<br />
(Así reformado por el inciso o) del artículo 19 de la Ley N° 8114, de 4 de<br />
julio de 2001.)<br />
CAPITULO XXX<br />
Valuación de operaciones en monedas extranjeras<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 del 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del XXVIII<br />
al XXIX.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXIX al actual.)<br />
Artículo 81.- Todos los contribuyentes afectos a los tributos<br />
establecidos en esta ley, que realicen operaciones o reciban ingresos en<br />
monedas extranjeras que incidan en la determinación de su renta líquida<br />
gravable, deberán efectuar la conversión de esas monedas a moneda nacional<br />
utilizando el tipo de cambio "interbancario" establecido por el Banco<br />
Central de Costa Rica, que prevalezca en el momento en que se realice la<br />
operación o se perciba el ingreso. Todas las operaciones pendientes o los<br />
ingresos no recibidos al 30 de setiembre de cada ejercicio fiscal, se<br />
valuarán al tipo de cambio fijado por el Banco Central de Costa Rica a esa<br />
fecha.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del antiguo<br />
artículo 66 al 76.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 76 al actual.)<br />
CAPITULO XXXI<br />
Derogaciones<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 del 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del XXIX al<br />
XXX)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXX al actual.)<br />
Artículo 82.- Derogatoria de la Ley Nº 837 y del artículo 35 de la<br />
Ley Nº 6962.<br />
Deróganse la Ley Nº 837 del 20 de diciembre de 1946 y sus<br />
modificaciones, y el artículo 35 de la Ley Nº 6962 del 26 de julio de 1984.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del antiguo<br />
artículo 67 al 77.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 77 al actual.)<br />
CAPITULO XXXII<br />
Reglamentación<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 del 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del XXX al<br />
XXXI)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXXI al actual.)<br />
Artículo 83.- Normas reglamentarias.<br />
El Poder Ejecutivo deberá reglamentar la presente ley en el plazo de<br />
ciento veinte días.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del antiguo<br />
artículo 68 al 78)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 78 al actual.)<br />
CAPITULO XXXIII<br />
Vigencias<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 del 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del XXXI al<br />
XXXII)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 del 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXXII al actual.)<br />
Artículo 84.- Fecha de vigencia.<br />
Las disposiciones de esta ley son de orden público y rigen a partir<br />
del primer día del mes siguiente a su publicación.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del antiguo<br />
artículo 69 al 79)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 79 al actual.)<br />
Artículo 85.- Durante un lapso de tres meses a partir de la vigencia<br />
de la presente ley, toda aquella persona física o jurídica que estuviere en<br />
mora en el pago de impuestos nacionales o tasas o servicios municipales,<br />
podrá convenir en arreglos de pago con la respectiva institución acreedora,<br />
de forma que pueda cancelar el principal adeudado sin recargo de intereses,<br />
multas, honorarios, gastos o cualquier otro recargo.<br />
Para lo dispuesto en este artículo, el contribuyente moroso podrá<br />
establecer la forma de pago, de mutuo acuerdo con la institución acreedora,<br />
por el lapso que convengan, siempre que ese lapso no exceda de doce meses,<br />
a partir de la adopción del acuerdo.<br />
El beneficio que aquí se establece no rige para quien se encuentre en<br />
condición de moroso del pago de impuestos que haya recaudado en beneficio<br />
de la Hacienda Pública.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del antiguo<br />
artículo 70 al 80.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 80 al actual)<br />
Artículo 86.- Interprétase en forma auténtica el artículo 6º de la<br />
Ley Nº 7088 de 30 de noviembre de 1987, que reformó el párrafo tercero del<br />
inciso 2) del artículo 63 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Nº 837 del<br />
20 de noviembre de 1946 y sus reformas, en el sentido de que el incremento<br />
del 5% al 8% en las tasas de retención del impuesto sobre la renta, se<br />
aplicará únicamente a los títulos valores emitidos a partir de la fecha de<br />
entrada en vigencia de la mencionada Ley Nº 7088.<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del antiguo<br />
artículo 71 al 81.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que la traspasó del antiguo 81 al actual.)<br />
Artículo 87.- ANULADO.-<br />
(Originalmente adicionado, con el Nº 72, por el artículo 144 de la Ley de<br />
Presupuesto Nº 7097 de 18 de agosto de 1988, fue ANULADO por Resolución de<br />
la Sala Constitucional Nº 568-90 de las 17 horas del 23 de mayo de 1990.<br />
Ver observaciones de la ley)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del antiguo<br />
artículo 72 al 82.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, que lo traspasó del antiguo 82 al actual.)<br />
Artículo 88.- Impuesto al activo de las empresas.<br />
DEROGADO por Ley N° 7972 de 22 de diciembre de 1999.<br />
Anulado por Resolución de la Sala Constitucional Nº 2657-2001 de las 15:15<br />
horas del 4 de abril de 2001.<br />
CAPITULO XXXIV<br />
Disposiciones transitorias<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 3 de la Ley de Ajuste<br />
Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre de 1995, que lo traspasó del XXXII al<br />
XXXIII.)<br />
(Así modificada su numeración por el artículo 1º de Ley Nº 7551 de 22 de<br />
setiembre de 1995, del antiguo XXXIII al actual)<br />
Transitorio I.- El saldo pendiente de las pérdidas que se hubieran<br />
determinado conforme con lo dispuesto en el artículo 8º, inciso 13), de la<br />
ley Nº 837 y sus reformas, deberá ser absorbido dentro del plazo que<br />
establece el inciso g) del artículo 8º de la presente ley.<br />
Transitorio II.- Los intereses, comisiones y otros gastos financieros<br />
pagados en el exterior, que al entrar en vigencia esta ley estén gravados<br />
con el diez por ciento (10%), se mantendrán gravados con ese porcentaje<br />
hasta la cancelación de la obligación que los originó.<br />
Transitorio III.- El impuesto a que se refiere el artículo 15, inciso<br />
ch), regirá a partir del período fiscal Nº 90.<br />
Transitorio IV.- ANULADO.-<br />
(ANULADO por Resolución de la Sala IV Nº 1260 de las 15:00 horas del 9 de<br />
octubre de 1990.)<br />
Comuníquese al Poder Ejecutivo<br />
Asamblea Legislativa.- San José, a los veinticuatro días del mes de<br />
marzo de mil novecientos ochenta y ocho.<br />
FERNANDO VOLIO JIMÉNEZ,<br />
Presidente.<br />
ANTONIO TACSAN LAM, ETERBERTO JIMÉNEZ<br />
PIEDRA,<br />
Primer Secretario.<br />
Segundo Secretario.<br />
Presidencia de la República.- San José, a los veintiún días del mes<br />
de abril de mil novecientos noventa y ocho.<br />
Ejecútese y publíquese<br />
OSCAR ARIAS SÁNCHEZ<br />
________________________________________<br />
Actualización: 09-10-2001<br />
Sanción: 21-04-1988<br />
Publicación: 19-05-1988<br />
Rige a partir: 01-06-1988<br />
JCBM-SSB.<br />
LMRF.-
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